3.小規(guī)模納稅人
(1)科目設(shè)置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
(2)稅額計(jì)算
①購進(jìn)貨物時其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時按不含稅價格計(jì)算應(yīng)交增值稅：
1)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 (100/(1+6%))94.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66
2)商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入(100/(1+4%))96.15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+4%)*4%)3.85
案例：
甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%，材料按實(shí)際成本核算，04年12月30日，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方余額4萬元，該余均可用下月的銷項(xiàng)稅抵扣，5月發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務(wù)如下：
1)購買原料60萬元，增值稅102000萬元，公司開出商業(yè)匯票。
2)以原料對外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價，原料的成本和計(jì)稅價41萬，應(yīng)交增值稅69700元。
3)銷售成本20萬，成本16萬，貨款尚未收到。
4)工程領(lǐng)用原料，成本30萬，該批原料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅51000元。
5)月末原料盤虧成本10萬，增值稅17000元。
6)以銀行存款交納本月增值稅25000元。
要求：編制上述會計(jì)分錄，應(yīng)交稅金寫出明細(xì)科目及專欄名稱。
答案：
1)借：原材料 600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)102000
貸：應(yīng)付票據(jù) 702000
2)借：長期股權(quán)投資 479700
貸：原材料 410000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 69700
3)借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 34000
借：主營業(yè)務(wù)成本 160000
貸：庫存商品 160000
4)借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 51000
5)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 117000
貸：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000
6)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 25000
貸：銀行存款——25000
(1)科目設(shè)置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
(2)稅額計(jì)算
①購進(jìn)貨物時其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時按不含稅價格計(jì)算應(yīng)交增值稅：
1)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 (100/(1+6%))94.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66
2)商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入(100/(1+4%))96.15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+4%)*4%)3.85
案例：
甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%，材料按實(shí)際成本核算，04年12月30日，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方余額4萬元，該余均可用下月的銷項(xiàng)稅抵扣，5月發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務(wù)如下：
1)購買原料60萬元，增值稅102000萬元，公司開出商業(yè)匯票。
2)以原料對外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價，原料的成本和計(jì)稅價41萬，應(yīng)交增值稅69700元。
3)銷售成本20萬，成本16萬，貨款尚未收到。
4)工程領(lǐng)用原料，成本30萬，該批原料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅51000元。
5)月末原料盤虧成本10萬，增值稅17000元。
6)以銀行存款交納本月增值稅25000元。
要求：編制上述會計(jì)分錄，應(yīng)交稅金寫出明細(xì)科目及專欄名稱。
答案：
1)借：原材料 600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)102000
貸：應(yīng)付票據(jù) 702000
2)借：長期股權(quán)投資 479700
貸：原材料 410000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 69700
3)借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 34000
借：主營業(yè)務(wù)成本 160000
貸：庫存商品 160000
4)借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 51000
5)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 117000
貸：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000
6)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 25000
貸：銀行存款——25000