(五)作業(yè)成本的計(jì)算
1.根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的成本登記有關(guān)成本計(jì)算賬戶的總賬和明細(xì)賬
(1)“生產(chǎn)成本”賬戶的登記
20×7年1月西服發(fā)生的直接材料成本為1 036 000元，夾克發(fā)生的直接材料成本為504 000元;由于該縫紉車間實(shí)行的是計(jì)時(shí)工資，人工成本屬于間接成本，并已將人工成本全部分配到各有關(guān)作業(yè)中，所以沒有直接人工成本發(fā)生;本賬戶及其所屬各成本計(jì)算單中的“本月發(fā)生成本——作業(yè)成本”欄，需要等到“作業(yè)成本分配表”編制完成后才能進(jìn)行登記。
(2)“作業(yè)成本”賬戶的登記
根據(jù)工薪分配表、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、燃料和動力分配表、材料分配表及其他間接費(fèi)用的原始憑證等將當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用登記到“作業(yè)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶。
2.根據(jù)作業(yè)成本明細(xì)賬編制作業(yè)成本分配表，計(jì)算作業(yè)成本分配率，結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本。
表12—7 作業(yè)成本分配表
20×7年1月 單位：元
項(xiàng)目
行
次
作業(yè)1
作業(yè)2
作業(yè)3
作業(yè)4
作業(yè)5
作業(yè)6
合計(jì)
本月作業(yè)成本發(fā)生額
1
160 000
396 000
549 000
281 600
149 600
274 800
1 811000
作
業(yè)
動
因
產(chǎn)品型號（型號數(shù)）
2
8
生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)（次）
3
11
機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）
4
4 500
人工工時(shí)（小時(shí)）
5
14 080
檢驗(yàn)時(shí)間（小時(shí)）
6
176
實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)計(jì)單價(jià)
7
4580000
分配率
8
20 000
36 000
122
20
850
0.06
西服耗用作業(yè)動因
9
3
3
2 800
8 000
94
3180000
夾克耗用作業(yè)動因
10
5
8
1 700
6 080
82
1400000
西服分配作業(yè)成本
11
60 000
108 000
341 600
160 000
79 900
190 800
940 300
夾克分配作業(yè)成本
12
100 000
288 000
207 400
121 600
69 700
84 000
870 700
表12—8 作業(yè)成本樣板制作作業(yè)(作業(yè)1)明細(xì)賬
20×7年1月 單位：元
項(xiàng)目
職工
薪酬
薪酬
薪
酬
折舊
動力費(fèi)
水電費(fèi)
機(jī)物料
消耗
合計(jì)
根據(jù)有關(guān)憑證記錄的費(fèi)用發(fā)生額
—
—
—
—
—
—
本月發(fā)生額合計(jì)
93 500
32 000
19 500
6 500
8 500
160 000
根據(jù)作業(yè)成本分配表結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本
93 500
32 000
19 500
6 500
8 500
160 000
月末余額
0
0
0
0
0
0
3.計(jì)算產(chǎn)品成本和單位成本
表12—9 成本計(jì)算表
產(chǎn)品名稱：西服 20×7年1月 單位：元
項(xiàng)目
行次
產(chǎn)量（件）
直接材料成本
直接人工成本
作業(yè)成本
合計(jì)
月初在產(chǎn)品成本
1
238 000
107 100
345 100
本月發(fā)生成本
2
1 036 000
940 300
1 976 300
合計(jì)
3
1 274 000
1 047 400
2 321 400
完工產(chǎn)品成本
4
1 200
1 020 000
936 000
1 956 000
單位產(chǎn)品成本
5
850
780
1 630
月末在產(chǎn)品成本
6
254 000
111 400
365 400
本題生產(chǎn)成本合計(jì)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法和計(jì)算過程略
表12—10 成本計(jì)算表
產(chǎn)品名稱：夾克 20×7年1月 單位：元
項(xiàng)目
行次
產(chǎn)量（件）
直接材料成本
直接人工成本
作業(yè)成本
合計(jì)
月初在產(chǎn)品成本
1
61 800
107 100
168 690
本月發(fā)生成本
2
504 000
870 700
1 374 700
合計(jì)
3
565 800
977 800
1 543 600
完工產(chǎn)品成本
4
700
430 500
809 200
1 239 700
單位產(chǎn)品成本
5
615
1 156
1 771
月末在產(chǎn)品成本
6
135 300
168 600
303 900
-
4.采用預(yù)算(或正常)作業(yè)成本分配率時(shí)作業(yè)成本的分配
采用預(yù)算(或正常)作業(yè)成本分配率與按實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的主要區(qū)別在于作業(yè)成本的分配方法和已分配作業(yè)成本的調(diào)整，除此之外，二者沒有區(qū)別。因此，在這里重點(diǎn)介紹作業(yè)成本分配表的編制和已分配作業(yè)成本的調(diào)整，以及相關(guān)的賬務(wù)處理。
(1)作業(yè)成本分配表的編制。
【例12—3】承前例，假定該縫紉車間實(shí)施作業(yè)成本法一年后，由于具備了制定預(yù)算作業(yè)成本分配率的資料數(shù)據(jù)，開始采用預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本?？p紉車間20×8年制定的各項(xiàng)作業(yè)成本的預(yù)算分配率如表12—11所示。20×8年1月份，作業(yè)成本各明細(xì)賬戶實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本金額和作業(yè)動因?qū)嶋H產(chǎn)出數(shù)量如表12—12所示。
表12—11 預(yù)算作業(yè)成本分配表
20×8年
作業(yè)名稱
樣板制作
（作業(yè)1）
生產(chǎn)準(zhǔn)備
（作業(yè)2）
機(jī)器縫紉
（作業(yè)3）
手工釘扣、鎖眼
（作業(yè)4）
檢驗(yàn)
（作業(yè)5）
車間管理
（作業(yè)6）
作業(yè)動因名稱
樣板數(shù)量
投產(chǎn)批次
機(jī)器工時(shí)
人工工時(shí)
檢驗(yàn)時(shí)間
產(chǎn)量×預(yù)算單價(jià)
預(yù)算分配率
21 000
35 000
120
20
840
0.05
表12—12 作業(yè)成本明細(xì)賬戶累計(jì)發(fā)生額和作業(yè)動因產(chǎn)出數(shù)量
20×8年1月 單位：元
作業(yè)名稱
樣板制作
（作業(yè)1）
生產(chǎn)準(zhǔn)備
（作業(yè)2）
機(jī)器縫紉
（作業(yè)3）
手工釘扣、鎖眼
（作業(yè)4）
檢驗(yàn)
（作業(yè)5）
車間管理
（作業(yè)6）
合計(jì)
作業(yè)成本
164 000
414 000
560 070
291 000
151 000
266 000
1846070
作業(yè)動因數(shù)量
8
12
4 670
14500
180
5320000
其中：西服耗用
3
4
2 970
8 400
8400
3445000
夾克耗用
5
8
1 700
6 100
6 100
1 600000
根據(jù)表12—11和表12—12中的資料編制作業(yè)成本分配表(見表12—13)如下：
表12—13 按預(yù)算作業(yè)成本分配率編制的作業(yè)成本分配表
20×8年1月
項(xiàng)目
行
次
樣板制作
（作業(yè)1）
生產(chǎn)準(zhǔn)備
（作業(yè)2）
機(jī)器縫紉
（作業(yè)3）
手工
釘扣、鎖眼（作業(yè)4）
檢驗(yàn)
（作業(yè)5）
車間管理
（作業(yè)6）
本期實(shí)際發(fā)生作業(yè)成本
1
164 000
414 000
560 070
291 000
151 000
266 000
作
業(yè)
動
因
樣板數(shù)量（個(gè)）
2
8
投產(chǎn)批次（次）
3
12
機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）
4
4 670
人工工時(shí)（小時(shí)）
5
14 500
檢驗(yàn)時(shí)間（小時(shí)）
6
180
產(chǎn)量×預(yù)計(jì)單價(jià)
7
5 045000
預(yù)算分配率
8
21 000
35 000
120
20
840
0.05
西服實(shí)際耗用作業(yè)量
9
3
4
2 970
8 400
100
3 445000
夾克實(shí)際耗用作業(yè)量
10
5
8
1 700
6 100
80
1 600000
已分配成本
西服分配的作業(yè)成本
11
63 000
140 000
356 400
168 000
84 000
172 250
夾克分配的作業(yè)成本
12
105 000
280 000
204 000
122 000
67 200
80 000
已分配成本合計(jì)
13
168 000
420 000
560 400
290 000
151 200
252 250
作業(yè)成本差異
14
-4 000
-6 000
-330
1 000
-200
13 750
調(diào)整率
15
-2.3810%
-1.4286%
-0.0589%
0.3448%
-0.1323%
5.4509%
西服調(diào)整額
16
-1 500
-2 000
-209.87
579.31
-111.11
9 389.25
夾克調(diào)整額
17
-2 500
-4 000
-120.13
420.69
-88.89
4 360.75
1.根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的成本登記有關(guān)成本計(jì)算賬戶的總賬和明細(xì)賬
(1)“生產(chǎn)成本”賬戶的登記
20×7年1月西服發(fā)生的直接材料成本為1 036 000元，夾克發(fā)生的直接材料成本為504 000元;由于該縫紉車間實(shí)行的是計(jì)時(shí)工資，人工成本屬于間接成本，并已將人工成本全部分配到各有關(guān)作業(yè)中，所以沒有直接人工成本發(fā)生;本賬戶及其所屬各成本計(jì)算單中的“本月發(fā)生成本——作業(yè)成本”欄，需要等到“作業(yè)成本分配表”編制完成后才能進(jìn)行登記。
(2)“作業(yè)成本”賬戶的登記
根據(jù)工薪分配表、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、燃料和動力分配表、材料分配表及其他間接費(fèi)用的原始憑證等將當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用登記到“作業(yè)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶。
2.根據(jù)作業(yè)成本明細(xì)賬編制作業(yè)成本分配表，計(jì)算作業(yè)成本分配率，結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本。
表12—7 作業(yè)成本分配表
20×7年1月 單位：元
項(xiàng)目
行
次
作業(yè)1
作業(yè)2
作業(yè)3
作業(yè)4
作業(yè)5
作業(yè)6
合計(jì)
本月作業(yè)成本發(fā)生額
1
160 000
396 000
549 000
281 600
149 600
274 800
1 811000
作
業(yè)
動
因
產(chǎn)品型號（型號數(shù)）
2
8
生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)（次）
3
11
機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）
4
4 500
人工工時(shí)（小時(shí)）
5
14 080
檢驗(yàn)時(shí)間（小時(shí)）
6
176
實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)計(jì)單價(jià)
7
4580000
分配率
8
20 000
36 000
122
20
850
0.06
西服耗用作業(yè)動因
9
3
3
2 800
8 000
94
3180000
夾克耗用作業(yè)動因
10
5
8
1 700
6 080
82
1400000
西服分配作業(yè)成本
11
60 000
108 000
341 600
160 000
79 900
190 800
940 300
夾克分配作業(yè)成本
12
100 000
288 000
207 400
121 600
69 700
84 000
870 700
表12—8 作業(yè)成本樣板制作作業(yè)(作業(yè)1)明細(xì)賬
20×7年1月 單位：元
項(xiàng)目
職工
薪酬
薪酬
薪
酬
折舊
動力費(fèi)
水電費(fèi)
機(jī)物料
消耗
合計(jì)
根據(jù)有關(guān)憑證記錄的費(fèi)用發(fā)生額
—
—
—
—
—
—
本月發(fā)生額合計(jì)
93 500
32 000
19 500
6 500
8 500
160 000
根據(jù)作業(yè)成本分配表結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本
93 500
32 000
19 500
6 500
8 500
160 000
月末余額
0
0
0
0
0
0
3.計(jì)算產(chǎn)品成本和單位成本
表12—9 成本計(jì)算表
產(chǎn)品名稱：西服 20×7年1月 單位：元
項(xiàng)目
行次
產(chǎn)量（件）
直接材料成本
直接人工成本
作業(yè)成本
合計(jì)
月初在產(chǎn)品成本
1
238 000
107 100
345 100
本月發(fā)生成本
2
1 036 000
940 300
1 976 300
合計(jì)
3
1 274 000
1 047 400
2 321 400
完工產(chǎn)品成本
4
1 200
1 020 000
936 000
1 956 000
單位產(chǎn)品成本
5
850
780
1 630
月末在產(chǎn)品成本
6
254 000
111 400
365 400
本題生產(chǎn)成本合計(jì)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法和計(jì)算過程略
表12—10 成本計(jì)算表
產(chǎn)品名稱：夾克 20×7年1月 單位：元
項(xiàng)目
行次
產(chǎn)量（件）
直接材料成本
直接人工成本
作業(yè)成本
合計(jì)
月初在產(chǎn)品成本
1
61 800
107 100
168 690
本月發(fā)生成本
2
504 000
870 700
1 374 700
合計(jì)
3
565 800
977 800
1 543 600
完工產(chǎn)品成本
4
700
430 500
809 200
1 239 700
單位產(chǎn)品成本
5
615
1 156
1 771
月末在產(chǎn)品成本
6
135 300
168 600
303 900
-
4.采用預(yù)算(或正常)作業(yè)成本分配率時(shí)作業(yè)成本的分配
采用預(yù)算(或正常)作業(yè)成本分配率與按實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的主要區(qū)別在于作業(yè)成本的分配方法和已分配作業(yè)成本的調(diào)整，除此之外，二者沒有區(qū)別。因此，在這里重點(diǎn)介紹作業(yè)成本分配表的編制和已分配作業(yè)成本的調(diào)整，以及相關(guān)的賬務(wù)處理。
(1)作業(yè)成本分配表的編制。
【例12—3】承前例，假定該縫紉車間實(shí)施作業(yè)成本法一年后，由于具備了制定預(yù)算作業(yè)成本分配率的資料數(shù)據(jù)，開始采用預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本?？p紉車間20×8年制定的各項(xiàng)作業(yè)成本的預(yù)算分配率如表12—11所示。20×8年1月份，作業(yè)成本各明細(xì)賬戶實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本金額和作業(yè)動因?qū)嶋H產(chǎn)出數(shù)量如表12—12所示。
表12—11 預(yù)算作業(yè)成本分配表
20×8年
作業(yè)名稱
樣板制作
（作業(yè)1）
生產(chǎn)準(zhǔn)備
（作業(yè)2）
機(jī)器縫紉
（作業(yè)3）
手工釘扣、鎖眼
（作業(yè)4）
檢驗(yàn)
（作業(yè)5）
車間管理
（作業(yè)6）
作業(yè)動因名稱
樣板數(shù)量
投產(chǎn)批次
機(jī)器工時(shí)
人工工時(shí)
檢驗(yàn)時(shí)間
產(chǎn)量×預(yù)算單價(jià)
預(yù)算分配率
21 000
35 000
120
20
840
0.05
表12—12 作業(yè)成本明細(xì)賬戶累計(jì)發(fā)生額和作業(yè)動因產(chǎn)出數(shù)量
20×8年1月 單位：元
作業(yè)名稱
樣板制作
（作業(yè)1）
生產(chǎn)準(zhǔn)備
（作業(yè)2）
機(jī)器縫紉
（作業(yè)3）
手工釘扣、鎖眼
（作業(yè)4）
檢驗(yàn)
（作業(yè)5）
車間管理
（作業(yè)6）
合計(jì)
作業(yè)成本
164 000
414 000
560 070
291 000
151 000
266 000
1846070
作業(yè)動因數(shù)量
8
12
4 670
14500
180
5320000
其中：西服耗用
3
4
2 970
8 400
8400
3445000
夾克耗用
5
8
1 700
6 100
6 100
1 600000
根據(jù)表12—11和表12—12中的資料編制作業(yè)成本分配表(見表12—13)如下：
表12—13 按預(yù)算作業(yè)成本分配率編制的作業(yè)成本分配表
20×8年1月
項(xiàng)目
行
次
樣板制作
（作業(yè)1）
生產(chǎn)準(zhǔn)備
（作業(yè)2）
機(jī)器縫紉
（作業(yè)3）
手工
釘扣、鎖眼（作業(yè)4）
檢驗(yàn)
（作業(yè)5）
車間管理
（作業(yè)6）
本期實(shí)際發(fā)生作業(yè)成本
1
164 000
414 000
560 070
291 000
151 000
266 000
作
業(yè)
動
因
樣板數(shù)量（個(gè)）
2
8
投產(chǎn)批次（次）
3
12
機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）
4
4 670
人工工時(shí)（小時(shí)）
5
14 500
檢驗(yàn)時(shí)間（小時(shí)）
6
180
產(chǎn)量×預(yù)計(jì)單價(jià)
7
5 045000
預(yù)算分配率
8
21 000
35 000
120
20
840
0.05
西服實(shí)際耗用作業(yè)量
9
3
4
2 970
8 400
100
3 445000
夾克實(shí)際耗用作業(yè)量
10
5
8
1 700
6 100
80
1 600000
已分配成本
西服分配的作業(yè)成本
11
63 000
140 000
356 400
168 000
84 000
172 250
夾克分配的作業(yè)成本
12
105 000
280 000
204 000
122 000
67 200
80 000
已分配成本合計(jì)
13
168 000
420 000
560 400
290 000
151 200
252 250
作業(yè)成本差異
14
-4 000
-6 000
-330
1 000
-200
13 750
調(diào)整率
15
-2.3810%
-1.4286%
-0.0589%
0.3448%
-0.1323%
5.4509%
西服調(diào)整額
16
-1 500
-2 000
-209.87
579.31
-111.11
9 389.25
夾克調(diào)整額
17
-2 500
-4 000
-120.13
420.69
-88.89
4 360.75