1、納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。
2、對(duì)逾期未收回不再退還的包裝物押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率計(jì)算納稅。逾期是指按照合同約定實(shí)際逾期或者以一年(12個(gè)月)為期限，押金屬于含稅收入。
3、對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。
4、包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)并入銷(xiāo)售額征稅。
【應(yīng)用舉例—08單選】2007年3月，某酒廠銷(xiāo)售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)為( )元。
A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D 12553.85
答案：C
解析：白酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元
啤酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額=【23400/(1+17%)]×17%=3400元
銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=8935.90+3400=12335.90元
【應(yīng)用舉例】
某生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)，2006年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)銷(xiāo)售給甲公司某應(yīng)稅消費(fèi)品10000件，每件售價(jià)為20元，用自備車(chē)運(yùn)輸，收取費(fèi)用1170元;
(2)銷(xiāo)售給乙公司同類(lèi)消費(fèi)品5000件，每件售價(jià)為22元，交給某運(yùn)輸公司，代墊運(yùn)輸費(fèi)用5850元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司;
(3)銷(xiāo)售給丙公司同類(lèi)消費(fèi)品3000件，每件售價(jià)為10元，此價(jià)格被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合理的偏低價(jià)格(上述單價(jià)為不含稅單價(jià));
(4)發(fā)給本企業(yè)職工上述消費(fèi)品500件，每件收費(fèi)5元;
剪聲音
(5)將當(dāng)月新開(kāi)發(fā)的應(yīng)稅消費(fèi)品贈(zèng)送給某單位試用，已知該產(chǎn)品生產(chǎn)成本為20000元。
(6)銷(xiāo)售企業(yè)已使用過(guò)2年的1臺(tái)機(jī)器設(shè)備和應(yīng)稅消費(fèi)品的小汽車(chē)，分別獲得銷(xiāo)售收入50000元和10000元，該機(jī)車(chē)和小汽車(chē)的原值為48000元和120000元。
當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是26434元，消費(fèi)稅稅率為30%，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為( )
A 56026.51 B 36026.51 C 24077.51 D 45037.35
答案：D
解析：
第一筆業(yè)務(wù)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000×20×17%+1170/(1+17%)×17%=34170元
第二筆業(yè)務(wù)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5000×22×17%=18700元
第三筆業(yè)務(wù)：
由于價(jià)格偏低無(wú)正當(dāng)理由，所以應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)月銷(xiāo)售的平均價(jià)格計(jì)稅
當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品的平均價(jià)格=(10000×20+5000×22)÷(10000+5000)=20.67元
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3000×20.67×17%=10540元
第四筆業(yè)務(wù)： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=500×20.67×17%=1756.95元
第五筆業(yè)務(wù)：視同銷(xiāo)售，按組價(jià)計(jì)稅
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=【20000×(1+10%)÷(1-30%)】×17%=5342.86元
第六筆業(yè)務(wù)：應(yīng)納增值稅額=50000÷(1+4%)×4%×50%=961.54元
當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=34170+18700+10540+1756.95+5342.86-26434+961.54=45037.35
2、對(duì)逾期未收回不再退還的包裝物押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率計(jì)算納稅。逾期是指按照合同約定實(shí)際逾期或者以一年(12個(gè)月)為期限，押金屬于含稅收入。
3、對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。
4、包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)并入銷(xiāo)售額征稅。
【應(yīng)用舉例—08單選】2007年3月，某酒廠銷(xiāo)售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)為( )元。
A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D 12553.85
答案：C
解析：白酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元
啤酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額=【23400/(1+17%)]×17%=3400元
銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=8935.90+3400=12335.90元
【應(yīng)用舉例】
某生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)，2006年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)銷(xiāo)售給甲公司某應(yīng)稅消費(fèi)品10000件，每件售價(jià)為20元，用自備車(chē)運(yùn)輸，收取費(fèi)用1170元;
(2)銷(xiāo)售給乙公司同類(lèi)消費(fèi)品5000件，每件售價(jià)為22元，交給某運(yùn)輸公司，代墊運(yùn)輸費(fèi)用5850元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司;
(3)銷(xiāo)售給丙公司同類(lèi)消費(fèi)品3000件，每件售價(jià)為10元，此價(jià)格被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合理的偏低價(jià)格(上述單價(jià)為不含稅單價(jià));
(4)發(fā)給本企業(yè)職工上述消費(fèi)品500件，每件收費(fèi)5元;
剪聲音
(5)將當(dāng)月新開(kāi)發(fā)的應(yīng)稅消費(fèi)品贈(zèng)送給某單位試用，已知該產(chǎn)品生產(chǎn)成本為20000元。
(6)銷(xiāo)售企業(yè)已使用過(guò)2年的1臺(tái)機(jī)器設(shè)備和應(yīng)稅消費(fèi)品的小汽車(chē)，分別獲得銷(xiāo)售收入50000元和10000元，該機(jī)車(chē)和小汽車(chē)的原值為48000元和120000元。
當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是26434元，消費(fèi)稅稅率為30%，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為( )
A 56026.51 B 36026.51 C 24077.51 D 45037.35
答案：D
解析：
第一筆業(yè)務(wù)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000×20×17%+1170/(1+17%)×17%=34170元
第二筆業(yè)務(wù)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5000×22×17%=18700元
第三筆業(yè)務(wù)：
由于價(jià)格偏低無(wú)正當(dāng)理由，所以應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)月銷(xiāo)售的平均價(jià)格計(jì)稅
當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品的平均價(jià)格=(10000×20+5000×22)÷(10000+5000)=20.67元
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3000×20.67×17%=10540元
第四筆業(yè)務(wù)： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=500×20.67×17%=1756.95元
第五筆業(yè)務(wù)：視同銷(xiāo)售，按組價(jià)計(jì)稅
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=【20000×(1+10%)÷(1-30%)】×17%=5342.86元
第六筆業(yè)務(wù)：應(yīng)納增值稅額=50000÷(1+4%)×4%×50%=961.54元
當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=34170+18700+10540+1756.95+5342.86-26434+961.54=45037.35