(二)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法
抵扣方法
具體內(nèi)容
以票抵稅
（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額（一般納稅人取得普通發(fā)票，不得抵扣。）
（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額
計(jì)算抵稅
（1）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%
外購(gòu)免稅棉花和從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食：進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)憑證（或銷售發(fā)票）金額×13%
（2）外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%
（3）生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%
提示：一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入。
舉例：企業(yè)在支付給運(yùn)輸單位共10萬(wàn)，其中運(yùn)費(fèi)7萬(wàn)、建設(shè)基金1萬(wàn)、裝卸費(fèi)1萬(wàn)、保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅為(7+1)X 7%
【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票上注明“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金” 隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)入。
【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤： (1)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣;(3)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣80%。
2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
將來(lái)會(huì)產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;將來(lái)不可能產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
(1)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn);
(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
【解釋】用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn))的購(gòu)進(jìn)貨物，銷售成品時(shí)發(fā)生的是“營(yíng)業(yè)稅”，因此，其“增值稅”進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)
【解釋】用購(gòu)進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時(shí)免稅，未帶來(lái)“銷項(xiàng)稅額”，因此，“原材料”的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
【解釋】(1)納稅人將“外購(gòu)”的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，“不視同”銷售，沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;(2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，“視同”銷售，有銷項(xiàng)稅額，因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。
(5)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(8)進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金。
(9)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。
【提示】購(gòu)進(jìn)的貨物用于(2)—(6)，原抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。兩種方法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：
①現(xiàn)在成本×稅率;
②分不清的按下列公式計(jì)算
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)
【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月初，外購(gòu)貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18萬(wàn)元，8月下旬，因管理不善，造成8月初購(gòu)進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/3損失。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【解析】非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失，屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：18-18÷3=12(萬(wàn)元)
1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法
抵扣方法
具體內(nèi)容
以票抵稅
（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額（一般納稅人取得普通發(fā)票，不得抵扣。）
（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額
計(jì)算抵稅
（1）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%
外購(gòu)免稅棉花和從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食：進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)憑證（或銷售發(fā)票）金額×13%
（2）外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%
（3）生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%
提示：一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入。
舉例：企業(yè)在支付給運(yùn)輸單位共10萬(wàn)，其中運(yùn)費(fèi)7萬(wàn)、建設(shè)基金1萬(wàn)、裝卸費(fèi)1萬(wàn)、保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅為(7+1)X 7%
【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票上注明“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金” 隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)入。
【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤： (1)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣;(3)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣80%。
2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
將來(lái)會(huì)產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;將來(lái)不可能產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
(1)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn);
(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
【解釋】用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn))的購(gòu)進(jìn)貨物，銷售成品時(shí)發(fā)生的是“營(yíng)業(yè)稅”，因此，其“增值稅”進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)
【解釋】用購(gòu)進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時(shí)免稅，未帶來(lái)“銷項(xiàng)稅額”，因此，“原材料”的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
【解釋】(1)納稅人將“外購(gòu)”的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，“不視同”銷售，沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;(2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，“視同”銷售，有銷項(xiàng)稅額，因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。
(5)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(8)進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金。
(9)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。
【提示】購(gòu)進(jìn)的貨物用于(2)—(6)，原抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。兩種方法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：
①現(xiàn)在成本×稅率;
②分不清的按下列公式計(jì)算
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)
【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月初，外購(gòu)貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18萬(wàn)元，8月下旬，因管理不善，造成8月初購(gòu)進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/3損失。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【解析】非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失，屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：18-18÷3=12(萬(wàn)元)