五、應(yīng)納稅額計(jì)算
(一)從價(jià)稅計(jì)算方法
(二)從量稅計(jì)算方法
目前，我國(guó)對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進(jìn)口分別以重量、容量、面積計(jì)征從量稅。
(三)復(fù)合稅計(jì)算方法
目前，我國(guó)對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)及攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅。
(四)滑準(zhǔn)稅
目前我國(guó)對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。
【例題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列進(jìn)口貨物中，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法征收關(guān)稅的是( )。(2008年)
A、原油 B、新聞紙 C、膠卷 D、錄像機(jī)
答案：D
解析：本題考核關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算中的復(fù)合計(jì)稅方式。復(fù)合稅，是指對(duì)某種進(jìn)(出)口貨物同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征對(duì)一種關(guān)稅計(jì)征方法。目前，我國(guó)對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅。
(五)進(jìn)口關(guān)稅計(jì)算與進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的關(guān)系表
進(jìn)口貨物
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金
稅額計(jì)算公式
屬于應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口關(guān)稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
進(jìn)口消費(fèi)稅
進(jìn)口消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率
進(jìn)口增值稅
進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×17%
屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口關(guān)稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
進(jìn)口增值稅
進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×17%（13%）
【解釋】納稅人進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品(如化妝品、香煙)時(shí)，需要同時(shí)計(jì)算關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅。但納稅人進(jìn)口消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品(如計(jì)算機(jī)、機(jī)器設(shè)備)時(shí)，只需要計(jì)算關(guān)稅、進(jìn)口增值稅。
1、交消費(fèi)稅的
(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
(2)進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1—消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率
(3)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×增值稅稅率
舉例：某企業(yè)進(jìn)口煙絲，消費(fèi)稅稅率是30%，關(guān)稅完稅價(jià)格100萬(wàn)元，關(guān)稅的稅率40%，增值稅稅稅率17%，
關(guān)稅=100×40%=40(萬(wàn)元)
消費(fèi)稅=(100+40)/(1—30%)×30%=60(萬(wàn)元)
增值稅=(100+40)/(1—30%)×17%=34(萬(wàn)元)
2、不交消費(fèi)稅的
(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
(2)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×增值稅稅率
舉例：某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，其關(guān)稅完稅價(jià)格100萬(wàn)元，關(guān)稅的稅率40%，增值稅稅稅率17%
關(guān)稅=100×40%=40(萬(wàn)元)
增值稅=(100+40)×17%=23.8(萬(wàn)元)
【例4—32】某進(jìn)出口公司進(jìn)口摩托車1000輛，經(jīng)海關(guān)審定的貨價(jià)為180萬(wàn)美元。另外，運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸包裝費(fèi)10萬(wàn)美元，運(yùn)輸費(fèi)8萬(wàn)美元，保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)美元。假設(shè)人民幣匯價(jià)為1美元=7.81元人民幣;該批摩托車進(jìn)口關(guān)稅稅率為23%。計(jì)算進(jìn)口該批摩托車應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額。
【解析】1、該批摩托車的完稅價(jià)格=180+10+8+2=200(萬(wàn)美元)
應(yīng)繳關(guān)稅稅額=200×7.81×23%=359.26(萬(wàn)元)
2、假設(shè)摩托車消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，則
進(jìn)口消費(fèi)稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×10%=213.47(萬(wàn)元)
進(jìn)口增值稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×17%=362.9(萬(wàn)元)
(一)從價(jià)稅計(jì)算方法
(二)從量稅計(jì)算方法
目前，我國(guó)對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進(jìn)口分別以重量、容量、面積計(jì)征從量稅。
(三)復(fù)合稅計(jì)算方法
目前，我國(guó)對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)及攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅。
(四)滑準(zhǔn)稅
目前我國(guó)對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。
【例題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列進(jìn)口貨物中，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法征收關(guān)稅的是( )。(2008年)
A、原油 B、新聞紙 C、膠卷 D、錄像機(jī)
答案：D
解析：本題考核關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算中的復(fù)合計(jì)稅方式。復(fù)合稅，是指對(duì)某種進(jìn)(出)口貨物同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征對(duì)一種關(guān)稅計(jì)征方法。目前，我國(guó)對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅。
(五)進(jìn)口關(guān)稅計(jì)算與進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的關(guān)系表
進(jìn)口貨物
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金
稅額計(jì)算公式
屬于應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口關(guān)稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
進(jìn)口消費(fèi)稅
進(jìn)口消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率
進(jìn)口增值稅
進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×17%
屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口關(guān)稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
進(jìn)口增值稅
進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×17%（13%）
【解釋】納稅人進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品(如化妝品、香煙)時(shí)，需要同時(shí)計(jì)算關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅。但納稅人進(jìn)口消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品(如計(jì)算機(jī)、機(jī)器設(shè)備)時(shí)，只需要計(jì)算關(guān)稅、進(jìn)口增值稅。
1、交消費(fèi)稅的
(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
(2)進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1—消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率
(3)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×增值稅稅率
舉例：某企業(yè)進(jìn)口煙絲，消費(fèi)稅稅率是30%，關(guān)稅完稅價(jià)格100萬(wàn)元，關(guān)稅的稅率40%，增值稅稅稅率17%，
關(guān)稅=100×40%=40(萬(wàn)元)
消費(fèi)稅=(100+40)/(1—30%)×30%=60(萬(wàn)元)
增值稅=(100+40)/(1—30%)×17%=34(萬(wàn)元)
2、不交消費(fèi)稅的
(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
(2)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×增值稅稅率
舉例：某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，其關(guān)稅完稅價(jià)格100萬(wàn)元，關(guān)稅的稅率40%，增值稅稅稅率17%
關(guān)稅=100×40%=40(萬(wàn)元)
增值稅=(100+40)×17%=23.8(萬(wàn)元)
【例4—32】某進(jìn)出口公司進(jìn)口摩托車1000輛，經(jīng)海關(guān)審定的貨價(jià)為180萬(wàn)美元。另外，運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸包裝費(fèi)10萬(wàn)美元，運(yùn)輸費(fèi)8萬(wàn)美元，保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)美元。假設(shè)人民幣匯價(jià)為1美元=7.81元人民幣;該批摩托車進(jìn)口關(guān)稅稅率為23%。計(jì)算進(jìn)口該批摩托車應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額。
【解析】1、該批摩托車的完稅價(jià)格=180+10+8+2=200(萬(wàn)美元)
應(yīng)繳關(guān)稅稅額=200×7.81×23%=359.26(萬(wàn)元)
2、假設(shè)摩托車消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，則
進(jìn)口消費(fèi)稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×10%=213.47(萬(wàn)元)
進(jìn)口增值稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×17%=362.9(萬(wàn)元)