2010年會計職稱中級會計實務考點精解第七章

字號:

第七章
    無形資產(chǎn)
    本章近三年考試題型為單項選擇題和判斷題。2007年分數(shù)為1分,2008年分數(shù)為2分,2009年分數(shù)為2分。從近三年出題情況看,本章內(nèi)容不太重要。
    本章近三年考點:(1)無形資產(chǎn)會計處理的相關(guān)規(guī)定;(2)研發(fā)支出的會計處理;(3)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理等。
    2010年教材主要變化:
    無實質(zhì)性變化,只是有些內(nèi)容的順序做了調(diào)整。
    考點一:無形資產(chǎn)的概念
    無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
    商譽的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認性,不屬于本章所指無形資產(chǎn)。
    下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中:
    1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;
    2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。
    考點二:無形資產(chǎn)的確認條件
    無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
    考點三:無形資產(chǎn)的初始計量
    無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
    (一)外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
    (二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
    (三)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本,應當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務重組”的有關(guān)規(guī)定確定。
    (四)土地使用權(quán)的處理
    企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn),但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),應當按投資性房地產(chǎn)進行會計處理。
    土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:
    1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外***的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。
    2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配;確實難以合理分配的,應當全部作為固定資產(chǎn)處理。
    企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時,應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
     考點四:研究與開發(fā)階段的區(qū)分
    研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。
    (一)研究階段
    研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。
    研究階段是探索性的,為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備,已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
    (二)開發(fā)階段
    開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言,開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。
    考點五:研究與開發(fā)支出的確認
    (一)研究階段的支出
    研究階段的支出應確認為管理費用。
    (二)開發(fā)階段的支出
    企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產(chǎn):
    1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或***在技術(shù)上具有可行性
    2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或***的意圖
    3.很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
    4.有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或***該無形資產(chǎn)
    5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量
    無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應當在發(fā)生時作為管理費用。
    考點六:內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計量
    內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本,由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成。
    內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。
    考點七:內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理
    增加了“研發(fā)支出”科目, “研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目。
    企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出,通過“研發(fā)支出”科目歸集。
    (一)企業(yè)研究階段的支出全部費用化,計入當期損益;
    (二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用)。
     考點八:無形資產(chǎn)使用壽命的確定
    (一)估計無形資產(chǎn)的使用壽命
    (二)無形資產(chǎn)使用壽命的復核
    考點九:使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷
    (一)攤銷期和攤銷方法
    企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應當自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。
    企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷。
    (二)殘值的確定
    使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應當視為零,但下列情況除外:(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。
    (三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理
    無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,其攤銷金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
    考點十:使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試
    對于根據(jù)可獲得的情況判斷,無法合理估計其使用壽命的
    無形資產(chǎn),應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但應當在每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。
    考點十一:無形資產(chǎn)出租
    考點十二:無形資產(chǎn)***
    考點十三:無形資產(chǎn)報廢
    無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益(營業(yè)外支出)。
    疑難問題解答:
    【問】研究階段發(fā)生的支出是否可以直接記入“管理費用”
    【答】企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集,期末,對于不符合資本化條件的研發(fā)支出,轉(zhuǎn)入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用,繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中,待開發(fā)項目完成達到預定用途形
    成無形資產(chǎn)時,再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。期末在編制資產(chǎn)負債表時,“研發(fā)支出”科目有余額的,要將其金額列到資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目中。