③購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用(評估費、審計費)也應當計入企業(yè)合并成本，該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。
④在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。賬務處理是：
借：長期股權投資
貸：銀行存款
預計負債
⑤無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理(應收股利)。
2.非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量
除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。其賬務處理是：
借：長期股權投資
貸：銀行存款
(2)以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
借：長期股權投資
貸：股本
資本公積——股本溢價
(3)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
【例5】說明由權益法改為成本法
A公司于20×5年3月以4000萬元取得B公司30%的股權，因能夠派人參與B公司的生產經(jīng)營決策，對所取得的長期股權投資按照權益法核算并于20×5年確認對B公司的投資收益150萬元(該項投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額相等)。投資時A公司賬務處理如下：
借：長期股權投資 40000000
貸：銀行存款 40000000
20×5年末確認投資收益：
借：長期股權投資 1500000
貸：投資收益 1500000
20×6年4月，A公司又斥資5 000元取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取得對B公司的長斯股權投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤;A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。
本例中A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司應進行以下賬務處理：
借：盈余公積(150萬×10%) 150 000
利潤分配——未分配利潤 1 350 000
貸：長期股權投資 1 500 000
借：長期股權投資 50 000 000
貸：銀行存款 50 000 000
企業(yè)合并成本=4 000+5 000=9 000(萬元)
④在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。賬務處理是：
借：長期股權投資
貸：銀行存款
預計負債
⑤無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理(應收股利)。
2.非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量
除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。其賬務處理是：
借：長期股權投資
貸：銀行存款
(2)以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
借：長期股權投資
貸：股本
資本公積——股本溢價
(3)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
【例5】說明由權益法改為成本法
A公司于20×5年3月以4000萬元取得B公司30%的股權，因能夠派人參與B公司的生產經(jīng)營決策，對所取得的長期股權投資按照權益法核算并于20×5年確認對B公司的投資收益150萬元(該項投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額相等)。投資時A公司賬務處理如下：
借：長期股權投資 40000000
貸：銀行存款 40000000
20×5年末確認投資收益：
借：長期股權投資 1500000
貸：投資收益 1500000
20×6年4月，A公司又斥資5 000元取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取得對B公司的長斯股權投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤;A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。
本例中A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司應進行以下賬務處理：
借：盈余公積(150萬×10%) 150 000
利潤分配——未分配利潤 1 350 000
貸：長期股權投資 1 500 000
借：長期股權投資 50 000 000
貸：銀行存款 50 000 000
企業(yè)合并成本=4 000+5 000=9 000(萬元)