(二)持有期間的核算(后續(xù)計(jì)量)
成本法下持有期間有兩件事：收到現(xiàn)金股利的處理和期末計(jì)提資產(chǎn)減值：
1.收到現(xiàn)金股利的處理
(1)在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回(清算性股利)。
(2)通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
長期股權(quán)投資(清算性股利)
以后年度應(yīng)沖回多少呢?用下列公式計(jì)算：
應(yīng)沖減投資成本金額=(投資后至本年末(本次)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本
注意：應(yīng)用上述公式時應(yīng)注意二點(diǎn)：(1)如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，就是應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的金額;如果是負(fù)數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)以前已經(jīng)沖減的長期股權(quán)投資;(2)恢復(fù)的金額不能大于以前沖減的金額。
2.期末計(jì)提減值
(1)對子公司的投資，應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
(2)按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照 “金融工具確認(rèn)和計(jì)量” 準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。
在按照上述規(guī)定計(jì)算出應(yīng)計(jì)提減值的金額后，計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
(三)處置時的核算
處置長期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長期股權(quán)投資賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款 (收到的價款)
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資
貸或借：投資收益
【例6】綜合例子說明非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算
甲企業(yè)于2007年1月1日支付700萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。投資時乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。甲乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并。2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元;2008年3月9日分出現(xiàn)金股利50萬元。
(1)2007年1月1日投資時
借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 700
貸：銀行存款 700
(2)2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元，甲企業(yè)采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。
(3)2008年3月9日分出現(xiàn)金股利時
借：應(yīng)收股利 (50×60%)30
貸：投資收益 30
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收股利 30
成本法下持有期間有兩件事：收到現(xiàn)金股利的處理和期末計(jì)提資產(chǎn)減值：
1.收到現(xiàn)金股利的處理
(1)在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回(清算性股利)。
(2)通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
長期股權(quán)投資(清算性股利)
以后年度應(yīng)沖回多少呢?用下列公式計(jì)算：
應(yīng)沖減投資成本金額=(投資后至本年末(本次)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本
注意：應(yīng)用上述公式時應(yīng)注意二點(diǎn)：(1)如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，就是應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的金額;如果是負(fù)數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)以前已經(jīng)沖減的長期股權(quán)投資;(2)恢復(fù)的金額不能大于以前沖減的金額。
2.期末計(jì)提減值
(1)對子公司的投資，應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
(2)按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照 “金融工具確認(rèn)和計(jì)量” 準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。
在按照上述規(guī)定計(jì)算出應(yīng)計(jì)提減值的金額后，計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
(三)處置時的核算
處置長期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長期股權(quán)投資賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款 (收到的價款)
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資
貸或借：投資收益
【例6】綜合例子說明非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算
甲企業(yè)于2007年1月1日支付700萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。投資時乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。甲乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并。2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元;2008年3月9日分出現(xiàn)金股利50萬元。
(1)2007年1月1日投資時
借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 700
貸：銀行存款 700
(2)2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元，甲企業(yè)采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。
(3)2008年3月9日分出現(xiàn)金股利時
借：應(yīng)收股利 (50×60%)30
貸：投資收益 30
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收股利 30