(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理
如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)按照換入資產(chǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
【例6】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值;換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元;貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(60-10)+0.8=50.8(萬(wàn)元)
小客車的入賬價(jià)值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(萬(wàn)元)
貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(萬(wàn)元)
①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
②支付相關(guān)費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理 0.8
貸：銀行存款 0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車 33.22
——貨運(yùn)汽車 17.58
貸：固定資產(chǎn)清理 50.8
(注意：教材中的【例8-6】和【例8-7】有錯(cuò)誤，將換出資產(chǎn)作為銷售處理確認(rèn)收入不對(duì)。)
2.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理
在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換時(shí)，核算的基本原則與不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且涉及補(bǔ)價(jià)的單項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則基本相同，即按收到補(bǔ)價(jià)和支付補(bǔ)價(jià)情況分別確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換與單項(xiàng)資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配，其分配方法與不涉及補(bǔ)價(jià)多項(xiàng)資產(chǎn)交換的原則相同，即按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理
如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)按照換入資產(chǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
【例6】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值;換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元;貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(60-10)+0.8=50.8(萬(wàn)元)
小客車的入賬價(jià)值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(萬(wàn)元)
貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(萬(wàn)元)
①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
②支付相關(guān)費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理 0.8
貸：銀行存款 0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車 33.22
——貨運(yùn)汽車 17.58
貸：固定資產(chǎn)清理 50.8
(注意：教材中的【例8-6】和【例8-7】有錯(cuò)誤，將換出資產(chǎn)作為銷售處理確認(rèn)收入不對(duì)。)
2.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理
在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換時(shí)，核算的基本原則與不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且涉及補(bǔ)價(jià)的單項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則基本相同，即按收到補(bǔ)價(jià)和支付補(bǔ)價(jià)情況分別確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換與單項(xiàng)資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配，其分配方法與不涉及補(bǔ)價(jià)多項(xiàng)資產(chǎn)交換的原則相同，即按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。