第五節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良等發(fā)生的各項(xiàng)必要支出。后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。
一、資本化的后續(xù)支出―――技術(shù)改造工程支出
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出滿足準(zhǔn)則確認(rèn)條件(與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本
企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值
資本化的后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理
(1)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊
借：在建工程
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
(2)發(fā)生后續(xù)支出
借：在建工程
貸：銀行存款(或原材料、應(yīng)付工資等)
(3)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用(在資本化后的賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi))
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
例：2003年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線，其賬面原價(jià)為860000元，累計(jì)已提折舊為500000元，賬面價(jià)值為360000元;由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已經(jīng)難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的要求，經(jīng)過可行性研究，企業(yè)決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力;擴(kuò)建工程從2003年9月1日起至11月30日止，歷時(shí)三個(gè)月，共發(fā)生支出400000元，全部以銀行存款支付;該生產(chǎn)線擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)其使用壽命延長(zhǎng)5年，預(yù)計(jì)能為企業(yè)帶來可收回金額1200000元，該生產(chǎn)線已經(jīng)交付使用。
分析：
本題中，由于對(duì)生產(chǎn)線的擴(kuò)建支出，延長(zhǎng)了使用壽命且提高了生產(chǎn)能力。所以，此后續(xù)支出應(yīng)予以資本化。又由于固定資產(chǎn)的可收回金額為1200000元，所以資本性支出400000，增計(jì)后的金額為360000+400000=760000<1200000.
其會(huì)計(jì)處理如下：
(1)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊
借：在建工程 360000
累計(jì)折舊 500000
貸：固定資產(chǎn) 860000
(2)發(fā)生后續(xù)支出
借：在建工程 400000
貸：銀行存款 400000
(3)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用(在資本化后的賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi))
借：固定資產(chǎn) 760000
貸：在建工程 760000
二、費(fèi)用化的后續(xù)支出
企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果不符合資本化的條件，則應(yīng)予以費(fèi)用化，即在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益
會(huì)計(jì)處理：
發(fā)生費(fèi)用化支出時(shí)：
借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)
貸：銀行存款等
例題：
某企業(yè)委托外單位對(duì)行政管理部門辦公用的計(jì)算機(jī)進(jìn)行維修，以銀行存款支付維修費(fèi)5000元
借：管理費(fèi)用 5000
貸：銀行存款 5000
固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良等發(fā)生的各項(xiàng)必要支出。后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。
一、資本化的后續(xù)支出―――技術(shù)改造工程支出
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出滿足準(zhǔn)則確認(rèn)條件(與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本
企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值
資本化的后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理
(1)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊
借：在建工程
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
(2)發(fā)生后續(xù)支出
借：在建工程
貸：銀行存款(或原材料、應(yīng)付工資等)
(3)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用(在資本化后的賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi))
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
例：2003年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線，其賬面原價(jià)為860000元，累計(jì)已提折舊為500000元，賬面價(jià)值為360000元;由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已經(jīng)難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的要求，經(jīng)過可行性研究，企業(yè)決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力;擴(kuò)建工程從2003年9月1日起至11月30日止，歷時(shí)三個(gè)月，共發(fā)生支出400000元，全部以銀行存款支付;該生產(chǎn)線擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)其使用壽命延長(zhǎng)5年，預(yù)計(jì)能為企業(yè)帶來可收回金額1200000元，該生產(chǎn)線已經(jīng)交付使用。
分析：
本題中，由于對(duì)生產(chǎn)線的擴(kuò)建支出，延長(zhǎng)了使用壽命且提高了生產(chǎn)能力。所以，此后續(xù)支出應(yīng)予以資本化。又由于固定資產(chǎn)的可收回金額為1200000元，所以資本性支出400000，增計(jì)后的金額為360000+400000=760000<1200000.
其會(huì)計(jì)處理如下：
(1)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊
借：在建工程 360000
累計(jì)折舊 500000
貸：固定資產(chǎn) 860000
(2)發(fā)生后續(xù)支出
借：在建工程 400000
貸：銀行存款 400000
(3)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用(在資本化后的賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi))
借：固定資產(chǎn) 760000
貸：在建工程 760000
二、費(fèi)用化的后續(xù)支出
企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果不符合資本化的條件，則應(yīng)予以費(fèi)用化，即在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益
會(huì)計(jì)處理：
發(fā)生費(fèi)用化支出時(shí)：
借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)
貸：銀行存款等
例題：
某企業(yè)委托外單位對(duì)行政管理部門辦公用的計(jì)算機(jī)進(jìn)行維修，以銀行存款支付維修費(fèi)5000元
借：管理費(fèi)用 5000
貸：銀行存款 5000