二、固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的初始計量指確定固定資產(chǎn)的取得成本
在我國會計實務(wù)中， 固定資產(chǎn)的計價均應(yīng)采用歷史成本。
(一)外購固定資產(chǎn)的成本
1.企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(包括增值稅)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。
2. 一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配。
例題：甲公司向乙公司一次購進(jìn)了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項10000萬元，增值稅1700萬元，包裝費(fèi)75萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付;假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件，公允價值分別是4500萬元、3850萬元、1650萬元，不考慮其他稅費(fèi)。
(1)確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額
固定資產(chǎn)總成本=10000+1700+75=11775萬元
(2)確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例
公允價值合計=4500+3850+1650=10000萬元
A公允價值比例=4500÷10000=45%
B公允價值比例=3850÷10000=38.5%
C公允價值比例=1650÷10000=16.5%
(3)確定A B C設(shè)備各自的成本
A設(shè)備的成本=11775×45%=5298.75萬元
B設(shè)備的成本=11775×38.5%=4533.375萬元
C設(shè)備的成本=11775×16.5%=1942.875萬元
3.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除了應(yīng)予以資本化以外，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計入當(dāng)期損益。
例如：甲企業(yè)購入一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的價款是100萬元(不考慮其他因素)，分5期支付貨款，每年年末支付20萬元。假設(shè)購買價款的現(xiàn)值是75萬元。則固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該是75萬元而不是100萬元。實際支付價款與購買價款現(xiàn)值的差額25萬元，分期計入各期損益。
(二)企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。
(三)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
注意：
1、 確定固定成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)。
棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號-或有事項》的規(guī)定按照棄置費(fèi)用現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債
但不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理
2、固定資產(chǎn)的入賬成本中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。
【應(yīng)用舉例】：
1、下列應(yīng)當(dāng)計入外購固定資產(chǎn)成本的是( )(05)
A場地整理費(fèi) B 包裝費(fèi) C 安裝費(fèi) D增值稅
答案：ABCD
2、投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按( )作為其成本(06)
A市場價格 B 投資各方確認(rèn)的價值 C 原始價值 D 折余價值
答案：B
3、確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )(多選)
A 棄置費(fèi)用 B 報廢清理費(fèi) C 契稅 D 車輛購置稅
答案：ACD
解析：報廢清理費(fèi)不屬于棄置費(fèi)用，發(fā)生時應(yīng)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的初始計量指確定固定資產(chǎn)的取得成本
在我國會計實務(wù)中， 固定資產(chǎn)的計價均應(yīng)采用歷史成本。
(一)外購固定資產(chǎn)的成本
1.企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(包括增值稅)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。
2. 一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配。
例題：甲公司向乙公司一次購進(jìn)了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項10000萬元，增值稅1700萬元，包裝費(fèi)75萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付;假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件，公允價值分別是4500萬元、3850萬元、1650萬元，不考慮其他稅費(fèi)。
(1)確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額
固定資產(chǎn)總成本=10000+1700+75=11775萬元
(2)確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例
公允價值合計=4500+3850+1650=10000萬元
A公允價值比例=4500÷10000=45%
B公允價值比例=3850÷10000=38.5%
C公允價值比例=1650÷10000=16.5%
(3)確定A B C設(shè)備各自的成本
A設(shè)備的成本=11775×45%=5298.75萬元
B設(shè)備的成本=11775×38.5%=4533.375萬元
C設(shè)備的成本=11775×16.5%=1942.875萬元
3.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除了應(yīng)予以資本化以外，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計入當(dāng)期損益。
例如：甲企業(yè)購入一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的價款是100萬元(不考慮其他因素)，分5期支付貨款，每年年末支付20萬元。假設(shè)購買價款的現(xiàn)值是75萬元。則固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該是75萬元而不是100萬元。實際支付價款與購買價款現(xiàn)值的差額25萬元，分期計入各期損益。
(二)企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。
(三)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
注意：
1、 確定固定成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)。
棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號-或有事項》的規(guī)定按照棄置費(fèi)用現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債
但不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理
2、固定資產(chǎn)的入賬成本中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。
【應(yīng)用舉例】：
1、下列應(yīng)當(dāng)計入外購固定資產(chǎn)成本的是( )(05)
A場地整理費(fèi) B 包裝費(fèi) C 安裝費(fèi) D增值稅
答案：ABCD
2、投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按( )作為其成本(06)
A市場價格 B 投資各方確認(rèn)的價值 C 原始價值 D 折余價值
答案：B
3、確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )(多選)
A 棄置費(fèi)用 B 報廢清理費(fèi) C 契稅 D 車輛購置稅
答案：ACD
解析：報廢清理費(fèi)不屬于棄置費(fèi)用，發(fā)生時應(yīng)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理