5)漢字大寫金額一律用正楷或者行書體書寫。
(6)大寫金額前如未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。例如：不能表示為“人民幣貳拾陸元整”。
(7)大寫金額到元或者到角為止的，后面要寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。例如：可以表示為“人民幣貳拾陸元整”、“人民幣貳拾陸元捌角整”，但是不能表示為“人民幣貳拾陸元捌角伍分整”。
5.編號要連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。
6.不得涂改、刮擦、挖補。正確的處理包括：
(1)原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。
(2)原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。因為原始憑證上的金額是反映經(jīng)濟業(yè)務事項情況的最重要的數(shù)據(jù)。如果允許隨意更改，容易產(chǎn)生舞弊行為，不利于保證原始憑證的質(zhì)量。
注意：上述兩點實際上講的是“原始憑證的錯誤更正”的相關內(nèi)容，這是很重要的內(nèi)容，容易考簡答題。
7.填制要及時：要求各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。
〔例8〕下列表示方法正確的是( )。
A.￥ 508.00
B.￥86.00
C.人民幣伍拾陸元捌角伍分整
D.人民幣 柒拾陸元整
答案：B
解析：按照規(guī)定，大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或“正”字。所以，C的寫法不正確;人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白，所以，A的寫法不正確;“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。所以，D的寫法不正確。
〔例9〕簡述原始憑證的填制要求。
答案：
(1)記錄要真實;
(2)內(nèi)容要完整;
(3)手續(xù)要完備;
(4)書寫要清楚、規(guī)范;
(5)編號要連續(xù);
(6)不得涂改、刮擦、挖補;
(7)填制要及時。
〔例10〕簡述原始憑證的錯誤更正。
答案：
(1)原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。
(2)原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
(五)原始憑證的審核內(nèi)容(易考簡答題)：
為了正確反映經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行和完成情況，發(fā)揮會計工作的監(jiān)督作用，財會部門對各種原始憑證要進行嚴格的審查和核對。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性(今年新增內(nèi)容)。
1.真實性：審核原始憑證日期是否真實、業(yè)務內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等。
2.合法性：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。
3.合理性：審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關的計劃、預算等。
4.完整性：審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。
5.正確性：審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。
6.及時性：審查是否在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時及時填制有關原始憑證。
審核結果的處理：
1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;
2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。
3對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予以接受，并向單位負責人報告。
〔例11〕原始憑證的審核內(nèi)容包括( )。
A.有關數(shù)量、單價、金額是否正確無誤
B.是否符合有關的計劃和預算
C.記錄的經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生時間
D.是否有違反國家法律法規(guī)的情況
答案：ABCD
解析：原始憑證的審核包括六方面的內(nèi)容，即真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。選項A屬于正確性的要求，選項B屬于合理性的要求，選項C屬于及時性的要求，選項D屬于合法性的要求。
〔例12〕對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，會計機構和會計人員不予以接受( )。
答案：×
解析：對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。
三、記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容(需要掌握)：
(一)記賬憑證的概念
記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。
原始憑證和記賬憑證的區(qū)別(新增內(nèi)容，易考簡答題)
1.填制人員不同。原始憑證由經(jīng)辦人員填制，而記賬憑證則一律由會計人員填制。
2.填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制;
3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會計科目對已發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行初步歸類、整理編制;
4.發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記會計賬簿的依據(jù)。
(二)記賬憑證的種類：
1.按其反映的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。
(1)收款憑證：收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證，它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證編制的專用憑證，據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關賬戶的依據(jù)，分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。
(2)付款憑證：付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務的原始憑證編制的專用憑證，作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關賬戶的依據(jù)，分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。
(3)轉賬憑證：轉賬憑證是用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證，它是會計人員根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證編制的，作為記賬依據(jù)的專用憑證。
這樣分類的優(yōu)缺點：
優(yōu)點：便于按經(jīng)濟業(yè)務對會計人員進行分工，也便于提供分類核算數(shù)據(jù)，為記賬工作帶來方便。
缺點：工作量較大。
適用范圍：
該種分類方式適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務較多的單位。
說明：對于經(jīng)濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務較少的單位，為了簡化核算，可以采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟業(yè)務。
2.按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證：
(1)復式憑證亦稱多項記賬憑證，是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是在實際工作中應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證均為復式憑證。
優(yōu)點：全面反映了經(jīng)濟業(yè)務的賬戶對應關系，有利于檢查會計分錄的正確性。
缺點：由于一張憑證填列多個會計科目及其內(nèi)容，因此不便于會計崗位上的分工記賬。
(2)單式憑證亦稱單項記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。
優(yōu)點：由于一張憑證只填列一個會計科目及其內(nèi)容，所以便于分工記賬，便于按會計科目匯總。
缺點：不能在一張憑證上反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。
〔例13〕下列說法正確的是( )。
A.按其反映的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證
B.按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證
C.復式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發(fā)生額
D.單式記賬憑證便于分工記賬
答案：ABD
(6)大寫金額前如未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。例如：不能表示為“人民幣貳拾陸元整”。
(7)大寫金額到元或者到角為止的，后面要寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。例如：可以表示為“人民幣貳拾陸元整”、“人民幣貳拾陸元捌角整”，但是不能表示為“人民幣貳拾陸元捌角伍分整”。
5.編號要連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。
6.不得涂改、刮擦、挖補。正確的處理包括：
(1)原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。
(2)原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。因為原始憑證上的金額是反映經(jīng)濟業(yè)務事項情況的最重要的數(shù)據(jù)。如果允許隨意更改，容易產(chǎn)生舞弊行為，不利于保證原始憑證的質(zhì)量。
注意：上述兩點實際上講的是“原始憑證的錯誤更正”的相關內(nèi)容，這是很重要的內(nèi)容，容易考簡答題。
7.填制要及時：要求各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。
〔例8〕下列表示方法正確的是( )。
A.￥ 508.00
B.￥86.00
C.人民幣伍拾陸元捌角伍分整
D.人民幣 柒拾陸元整
答案：B
解析：按照規(guī)定，大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或“正”字。所以，C的寫法不正確;人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白，所以，A的寫法不正確;“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。所以，D的寫法不正確。
〔例9〕簡述原始憑證的填制要求。
答案：
(1)記錄要真實;
(2)內(nèi)容要完整;
(3)手續(xù)要完備;
(4)書寫要清楚、規(guī)范;
(5)編號要連續(xù);
(6)不得涂改、刮擦、挖補;
(7)填制要及時。
〔例10〕簡述原始憑證的錯誤更正。
答案：
(1)原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。
(2)原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
(五)原始憑證的審核內(nèi)容(易考簡答題)：
為了正確反映經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行和完成情況，發(fā)揮會計工作的監(jiān)督作用，財會部門對各種原始憑證要進行嚴格的審查和核對。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性(今年新增內(nèi)容)。
1.真實性：審核原始憑證日期是否真實、業(yè)務內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等。
2.合法性：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。
3.合理性：審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關的計劃、預算等。
4.完整性：審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。
5.正確性：審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。
6.及時性：審查是否在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時及時填制有關原始憑證。
審核結果的處理：
1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;
2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。
3對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予以接受，并向單位負責人報告。
〔例11〕原始憑證的審核內(nèi)容包括( )。
A.有關數(shù)量、單價、金額是否正確無誤
B.是否符合有關的計劃和預算
C.記錄的經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生時間
D.是否有違反國家法律法規(guī)的情況
答案：ABCD
解析：原始憑證的審核包括六方面的內(nèi)容，即真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。選項A屬于正確性的要求，選項B屬于合理性的要求，選項C屬于及時性的要求，選項D屬于合法性的要求。
〔例12〕對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，會計機構和會計人員不予以接受( )。
答案：×
解析：對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。
三、記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容(需要掌握)：
(一)記賬憑證的概念
記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。
原始憑證和記賬憑證的區(qū)別(新增內(nèi)容，易考簡答題)
1.填制人員不同。原始憑證由經(jīng)辦人員填制，而記賬憑證則一律由會計人員填制。
2.填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制;
3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會計科目對已發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行初步歸類、整理編制;
4.發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記會計賬簿的依據(jù)。
(二)記賬憑證的種類：
1.按其反映的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。
(1)收款憑證：收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證，它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證編制的專用憑證，據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關賬戶的依據(jù)，分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。
(2)付款憑證：付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務的原始憑證編制的專用憑證，作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關賬戶的依據(jù)，分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。
(3)轉賬憑證：轉賬憑證是用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證，它是會計人員根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證編制的，作為記賬依據(jù)的專用憑證。
這樣分類的優(yōu)缺點：
優(yōu)點：便于按經(jīng)濟業(yè)務對會計人員進行分工，也便于提供分類核算數(shù)據(jù)，為記賬工作帶來方便。
缺點：工作量較大。
適用范圍：
該種分類方式適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務較多的單位。
說明：對于經(jīng)濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務較少的單位，為了簡化核算，可以采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟業(yè)務。
2.按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證：
(1)復式憑證亦稱多項記賬憑證，是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是在實際工作中應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證均為復式憑證。
優(yōu)點：全面反映了經(jīng)濟業(yè)務的賬戶對應關系，有利于檢查會計分錄的正確性。
缺點：由于一張憑證填列多個會計科目及其內(nèi)容，因此不便于會計崗位上的分工記賬。
(2)單式憑證亦稱單項記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。
優(yōu)點：由于一張憑證只填列一個會計科目及其內(nèi)容，所以便于分工記賬，便于按會計科目匯總。
缺點：不能在一張憑證上反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。
〔例13〕下列說法正確的是( )。
A.按其反映的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證
B.按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證
C.復式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發(fā)生額
D.單式記賬憑證便于分工記賬
答案：ABD