談?wù)搼?zhàn)略成本管理二
二、戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)
戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)規(guī)范著其思想體系，制約著其方法與措施體系的建立。到目前為止，成本管理目標(biāo)，特別是成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)，還不是一個(gè)明確的主題，在這方面存在著太多的誤解與歧義。人們對(duì)成本管理目標(biāo)的理解和表述主要集中在成本降低方面。成本管理的直接功能表現(xiàn)為降低成本。將降低成本作為成本管理的目標(biāo)并沒有引起不同的看法，只是在具體的表述上存在兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，通過實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)來降低成本。這種觀點(diǎn)將成本管理過程理解為實(shí)現(xiàn)既定成本目標(biāo)的過程。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，將實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)作為成本控制的目標(biāo)是以既定條件為前提的，除此之外，還應(yīng)該通過各種創(chuàng)新措施，改變成本發(fā)生的條件，使成本不斷降低。筆者曾經(jīng)提出，降低成本的根本途徑是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。日本學(xué)者清水的論述較為清楚地反映出了這種觀點(diǎn)的思路，他認(rèn)為，企業(yè)存在兩種成本結(jié)構(gòu)的成本降低：
（1）尚未使成本最低化的成本結(jié)構(gòu)；
（2）已經(jīng)使成本最低化的成本結(jié)構(gòu)。
前者主要是由于眾多的非效率因素存在，故一般通過“技術(shù)選擇”來降低成本；對(duì)于已經(jīng)達(dá)到成本最低化的成本結(jié)構(gòu)，其成本的進(jìn)一步降低僅僅依靠現(xiàn)有的技術(shù)則無能為力，因而還必須借助于知識(shí)創(chuàng)造或者說是技術(shù)革新來求得成本降低。為選擇達(dá)成目標(biāo)成本的技術(shù)與投入的組合，應(yīng)根據(jù)需要伴隨著成本降低的技術(shù)。一般而言，這種觀點(diǎn)對(duì)成本管理的功能做了較為廣義的理解?！?BR> 將降低成本作為成本管理的目標(biāo)本身并沒有錯(cuò)誤，但成本管理目標(biāo)不只是降低成本。從戰(zhàn)略角度，將成本管理目標(biāo)過分集中于成本降低方面不能夠滿足管理理論和管理實(shí)務(wù)發(fā)展的實(shí)際。確定成本管理目標(biāo)，尤其是確定成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)，需要將成本管理放在與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、管理措施及戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中考察。成本不是孤立的，它不僅本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，它同時(shí)又是企業(yè)做出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。將成本管理的重心過分聚集于成本本身，有可能引發(fā)成本管理措施的實(shí)施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突，因而必須從戰(zhàn)略高度來認(rèn)識(shí)成本問題。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實(shí)施必須要考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實(shí)施為前提，并要有利于企業(yè)管理措施的實(shí)施。成本與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本的變動(dòng)有可能影響到質(zhì)量、效率、收入等的變化，所采取的成本管理措施不僅要考慮其對(duì)降低成本的作用，還必須考慮由此形成的其他方面的影響。這如同會(huì)計(jì)中的配比原則，單純地考察收入或成本沒有實(shí)際意義，重要的是將收入與成本配比起來考察利潤。收入水平?jīng)Q定了企業(yè)可能的盈利空間，而成本水平?jīng)Q定了企業(yè)的現(xiàn)實(shí)盈利空間。如果成本的高低影響到收入的變化，任何涉及到成本的措施不僅要考慮其對(duì)降低成本的作用，還必須考慮其對(duì)收入的影響。因而，考察戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，需要將成本與有關(guān)因素結(jié)合起來進(jìn)行考察?！?BR> 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，影響成本的因素就越多，成本與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系也就越復(fù)雜。研究成本與相關(guān)因素之間的關(guān)系要注意到：
（1）成本因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然要發(fā)生成本。不同的成本對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)量、效率等發(fā)生影響。節(jié)約規(guī)律要求人們?cè)趯?shí)現(xiàn)特定目的的過程中要盡可能降低成本。在經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)短缺時(shí)，降低成本還包含有利用特定的成本消耗實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、包含有以節(jié)約求增產(chǎn)的動(dòng)機(jī)。
（2）成本是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制約因素。就具體業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員往往不希望有較多的成本約束。較少的成本制約意味著較多的自由度，使業(yè)務(wù)處理過程變得相對(duì)容易、相對(duì)輕松。成本與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的這種關(guān)系也是成本管理措施難以貫徹實(shí)施的深層原因。
（3）不同成本要素之間存在相互代償?shù)奶卣?，一種成本的降低有可能以另一種成本的增加為代價(jià)。同時(shí)，成本與收入之間也有可能存在代償關(guān)系，通過高成本維持高質(zhì)量有可能獲得較高的收入。成本的這種代償性特征，決定了對(duì)成本的判斷可能有不同的標(biāo)準(zhǔn)。
成本與各因素之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，使得判斷成本的標(biāo)準(zhǔn)由于考慮問題的角度和觀察問題的視角不同而有所不同。條件不同，觀察問題的角度不同，成本管理的目標(biāo)就有所不同。概括起來，成本管理過程中的目標(biāo)定位應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)問題：
1.降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。如前所述，降低成本以兩種方式實(shí)現(xiàn)：第一，是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當(dāng)成本降低到這些條件許可的極，進(jìn)一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際消耗接近這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，進(jìn)一步的努力也難以使材料成本進(jìn)一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進(jìn)一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新的材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善，為成本的進(jìn)一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低。
2.通過成本管理增加企業(yè)的利潤。降低成本可以增加企業(yè)的利潤，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競(jìng)爭利益。當(dāng)成本變動(dòng)與其他相關(guān)因素的變動(dòng)相互關(guān)聯(lián)時(shí)，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營需要之間做出權(quán)衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)容易形成誤區(qū)。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要，使企業(yè)能夠限度地獲得利潤。
3.配合企業(yè)取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境下，企業(yè)為了取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強(qiáng)化成本管理不遺余力地降低成本。
與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略對(duì)成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。
另外，在資源限制條件下，通過成本管理提高資源的利用效率，使有限的經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價(jià)值，達(dá)到節(jié)約增產(chǎn)的目的，也是成本管理的重要目標(biāo)。這一原理對(duì)于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同樣具有參考價(jià)值。當(dāng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源，使受限制資源的邊際收益化，從而提高企業(yè)的產(chǎn)出水平。
綜上所述，成本管理存在一個(gè)目標(biāo)體系，這個(gè)體系包含三個(gè)層次：第一，降低成本。其中又分以生產(chǎn)過程、業(yè)務(wù)進(jìn)行過程為焦點(diǎn)的成本降低措施和以企業(yè)為焦點(diǎn)，以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為措施的成本降低。第二，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格之間的相互關(guān)系，配合企業(yè)盡可能獲取利潤，包括通過節(jié)約稀缺資源增加產(chǎn)量。第三，通過成本管理配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實(shí)施，通過獲取成本優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。三個(gè)層次之間的主要差別在于考慮成本問題的視角不同。第一層次以企業(yè)內(nèi)部為視角，以降低成本為核心；第二層次以企業(yè)內(nèi)部為主要視角，考慮到成本質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格、供求等相關(guān)因素之間的關(guān)系，以利潤為取向；第三層次以企業(yè)與環(huán)境、企業(yè)與競(jìng)爭的相互關(guān)系為視角，以企業(yè)的長期發(fā)展和競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)為重點(diǎn)。在這三個(gè)目標(biāo)層次中，都貫穿著降低成本的要求，都不排斥成本降低的重要性，正因如此，人們常常將成本管理的目標(biāo)定位為降低成本。同時(shí)應(yīng)該看到，成本管理需要有一個(gè)長期的觀點(diǎn)和更為寬廣的基礎(chǔ)，提高成本的利用效益，使成本效益化是成本管理考慮問題的基本出發(fā)點(diǎn)。成本與諸多變量因素之間關(guān)系的復(fù)雜性，研究成本管理的相關(guān)問題需要將成本與相關(guān)因素聯(lián)系起來加以考查。
二、戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)
戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)規(guī)范著其思想體系，制約著其方法與措施體系的建立。到目前為止，成本管理目標(biāo)，特別是成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)，還不是一個(gè)明確的主題，在這方面存在著太多的誤解與歧義。人們對(duì)成本管理目標(biāo)的理解和表述主要集中在成本降低方面。成本管理的直接功能表現(xiàn)為降低成本。將降低成本作為成本管理的目標(biāo)并沒有引起不同的看法，只是在具體的表述上存在兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，通過實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)來降低成本。這種觀點(diǎn)將成本管理過程理解為實(shí)現(xiàn)既定成本目標(biāo)的過程。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，將實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)作為成本控制的目標(biāo)是以既定條件為前提的，除此之外，還應(yīng)該通過各種創(chuàng)新措施，改變成本發(fā)生的條件，使成本不斷降低。筆者曾經(jīng)提出，降低成本的根本途徑是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。日本學(xué)者清水的論述較為清楚地反映出了這種觀點(diǎn)的思路，他認(rèn)為，企業(yè)存在兩種成本結(jié)構(gòu)的成本降低：
（1）尚未使成本最低化的成本結(jié)構(gòu)；
（2）已經(jīng)使成本最低化的成本結(jié)構(gòu)。
前者主要是由于眾多的非效率因素存在，故一般通過“技術(shù)選擇”來降低成本；對(duì)于已經(jīng)達(dá)到成本最低化的成本結(jié)構(gòu)，其成本的進(jìn)一步降低僅僅依靠現(xiàn)有的技術(shù)則無能為力，因而還必須借助于知識(shí)創(chuàng)造或者說是技術(shù)革新來求得成本降低。為選擇達(dá)成目標(biāo)成本的技術(shù)與投入的組合，應(yīng)根據(jù)需要伴隨著成本降低的技術(shù)。一般而言，這種觀點(diǎn)對(duì)成本管理的功能做了較為廣義的理解?！?BR> 將降低成本作為成本管理的目標(biāo)本身并沒有錯(cuò)誤，但成本管理目標(biāo)不只是降低成本。從戰(zhàn)略角度，將成本管理目標(biāo)過分集中于成本降低方面不能夠滿足管理理論和管理實(shí)務(wù)發(fā)展的實(shí)際。確定成本管理目標(biāo)，尤其是確定成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)，需要將成本管理放在與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、管理措施及戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中考察。成本不是孤立的，它不僅本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，它同時(shí)又是企業(yè)做出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。將成本管理的重心過分聚集于成本本身，有可能引發(fā)成本管理措施的實(shí)施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突，因而必須從戰(zhàn)略高度來認(rèn)識(shí)成本問題。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實(shí)施必須要考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實(shí)施為前提，并要有利于企業(yè)管理措施的實(shí)施。成本與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本的變動(dòng)有可能影響到質(zhì)量、效率、收入等的變化，所采取的成本管理措施不僅要考慮其對(duì)降低成本的作用，還必須考慮由此形成的其他方面的影響。這如同會(huì)計(jì)中的配比原則，單純地考察收入或成本沒有實(shí)際意義，重要的是將收入與成本配比起來考察利潤。收入水平?jīng)Q定了企業(yè)可能的盈利空間，而成本水平?jīng)Q定了企業(yè)的現(xiàn)實(shí)盈利空間。如果成本的高低影響到收入的變化，任何涉及到成本的措施不僅要考慮其對(duì)降低成本的作用，還必須考慮其對(duì)收入的影響。因而，考察戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，需要將成本與有關(guān)因素結(jié)合起來進(jìn)行考察?！?BR> 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，影響成本的因素就越多，成本與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系也就越復(fù)雜。研究成本與相關(guān)因素之間的關(guān)系要注意到：
（1）成本因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然要發(fā)生成本。不同的成本對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)量、效率等發(fā)生影響。節(jié)約規(guī)律要求人們?cè)趯?shí)現(xiàn)特定目的的過程中要盡可能降低成本。在經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)短缺時(shí)，降低成本還包含有利用特定的成本消耗實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、包含有以節(jié)約求增產(chǎn)的動(dòng)機(jī)。
（2）成本是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制約因素。就具體業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員往往不希望有較多的成本約束。較少的成本制約意味著較多的自由度，使業(yè)務(wù)處理過程變得相對(duì)容易、相對(duì)輕松。成本與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的這種關(guān)系也是成本管理措施難以貫徹實(shí)施的深層原因。
（3）不同成本要素之間存在相互代償?shù)奶卣?，一種成本的降低有可能以另一種成本的增加為代價(jià)。同時(shí)，成本與收入之間也有可能存在代償關(guān)系，通過高成本維持高質(zhì)量有可能獲得較高的收入。成本的這種代償性特征，決定了對(duì)成本的判斷可能有不同的標(biāo)準(zhǔn)。
成本與各因素之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，使得判斷成本的標(biāo)準(zhǔn)由于考慮問題的角度和觀察問題的視角不同而有所不同。條件不同，觀察問題的角度不同，成本管理的目標(biāo)就有所不同。概括起來，成本管理過程中的目標(biāo)定位應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)問題：
1.降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。如前所述，降低成本以兩種方式實(shí)現(xiàn)：第一，是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當(dāng)成本降低到這些條件許可的極，進(jìn)一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際消耗接近這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，進(jìn)一步的努力也難以使材料成本進(jìn)一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進(jìn)一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新的材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善，為成本的進(jìn)一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低。
2.通過成本管理增加企業(yè)的利潤。降低成本可以增加企業(yè)的利潤，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競(jìng)爭利益。當(dāng)成本變動(dòng)與其他相關(guān)因素的變動(dòng)相互關(guān)聯(lián)時(shí)，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營需要之間做出權(quán)衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)容易形成誤區(qū)。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要，使企業(yè)能夠限度地獲得利潤。
3.配合企業(yè)取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境下，企業(yè)為了取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強(qiáng)化成本管理不遺余力地降低成本。
與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略對(duì)成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。
另外，在資源限制條件下，通過成本管理提高資源的利用效率，使有限的經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價(jià)值，達(dá)到節(jié)約增產(chǎn)的目的，也是成本管理的重要目標(biāo)。這一原理對(duì)于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同樣具有參考價(jià)值。當(dāng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源，使受限制資源的邊際收益化，從而提高企業(yè)的產(chǎn)出水平。
綜上所述，成本管理存在一個(gè)目標(biāo)體系，這個(gè)體系包含三個(gè)層次：第一，降低成本。其中又分以生產(chǎn)過程、業(yè)務(wù)進(jìn)行過程為焦點(diǎn)的成本降低措施和以企業(yè)為焦點(diǎn)，以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為措施的成本降低。第二，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格之間的相互關(guān)系，配合企業(yè)盡可能獲取利潤，包括通過節(jié)約稀缺資源增加產(chǎn)量。第三，通過成本管理配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實(shí)施，通過獲取成本優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。三個(gè)層次之間的主要差別在于考慮成本問題的視角不同。第一層次以企業(yè)內(nèi)部為視角，以降低成本為核心；第二層次以企業(yè)內(nèi)部為主要視角，考慮到成本質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格、供求等相關(guān)因素之間的關(guān)系，以利潤為取向；第三層次以企業(yè)與環(huán)境、企業(yè)與競(jìng)爭的相互關(guān)系為視角，以企業(yè)的長期發(fā)展和競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)為重點(diǎn)。在這三個(gè)目標(biāo)層次中，都貫穿著降低成本的要求，都不排斥成本降低的重要性，正因如此，人們常常將成本管理的目標(biāo)定位為降低成本。同時(shí)應(yīng)該看到，成本管理需要有一個(gè)長期的觀點(diǎn)和更為寬廣的基礎(chǔ)，提高成本的利用效益，使成本效益化是成本管理考慮問題的基本出發(fā)點(diǎn)。成本與諸多變量因素之間關(guān)系的復(fù)雜性，研究成本管理的相關(guān)問題需要將成本與相關(guān)因素聯(lián)系起來加以考查。