談?wù)搼?zhàn)略成本管理一
戰(zhàn)略成本管理的理論和方法正在發(fā)展探討過程之中，其基本理論問題還有待進(jìn)一步研究。本文試圖從企業(yè)競爭戰(zhàn)略角度對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本涵義、基本目標(biāo)、基本思想和方法措施體系作些探討。
一、戰(zhàn)略成本管理的涵義
戰(zhàn)略是對全局的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展趨向所作的謀劃，是指導(dǎo)全局的計劃和策略。戰(zhàn)略一經(jīng)確定，將在相當(dāng)長的時期內(nèi)對未來整體格局的發(fā)展演變起指導(dǎo)作用。在管理理論中，由于對戰(zhàn)略解釋的側(cè)重點不同，企業(yè)戰(zhàn)略理論可以歸納為競爭戰(zhàn)略學(xué)派、資源配置戰(zhàn)略學(xué)派和目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派。競爭戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略的重點是確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢，代表人物是哈佛大學(xué)的邁克爾。波特（Michael E.Porter），其所著《競爭戰(zhàn)略》（1980年）和《競爭優(yōu)勢》（1985年）兩書已成為戰(zhàn)略研究的經(jīng)典著作。書中所提出的通用競爭戰(zhàn)略——成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略已經(jīng)成為競爭戰(zhàn)略的經(jīng)典理論。資源配置戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略是現(xiàn)有資源和計劃資源的配置，以及外部環(huán)境相互作用的基本模式，這一觀點的核心是資源配置。目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略的主題是確定和實施企業(yè)的長期目的和目標(biāo)，認(rèn)為戰(zhàn)略是由目標(biāo)、意志或目的以及為達(dá)到這些目的而制定的方針、計劃所構(gòu)成的一種模式。按照戰(zhàn)略的本義來判斷，關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略的上述三類觀點只是這些觀點分別強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在不同環(huán)境、不同條件下企業(yè)戰(zhàn)略的不同側(cè)重點，相互之間并無本質(zhì)的差別。在激烈競爭環(huán)境條件下，能否取得競爭優(yōu)勢關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，取得競爭優(yōu)勢是影響企業(yè)全局發(fā)展的最核心的問題，企業(yè)戰(zhàn)略的重點自然是確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。當(dāng)競爭的強(qiáng)度不足以影響到企業(yè)的生存發(fā)展，或者競爭均勢已經(jīng)形成，競爭者相互都無法擊敗競爭對手時，勵精圖治，積蓄力量，發(fā)展壯大自己便成為企業(yè)發(fā)展的重點。在此之時，企業(yè)戰(zhàn)略的重點理所當(dāng)然地轉(zhuǎn)向根據(jù)外部環(huán)境的變化合理配置企業(yè)資源，謀求企業(yè)資源的有效利用方面。確定和實施企業(yè)的長期目的和目標(biāo)離不開對競爭發(fā)展態(tài)勢的判斷和對企業(yè)資源配置的考慮，目標(biāo)戰(zhàn)略理論只是抽象掉競爭重點或資源利用重點等具體情形而對企業(yè)戰(zhàn)略所作的抽象。它們的共同特質(zhì)是都沒有脫離戰(zhàn)略的一般涵義。正因如此，在管理領(lǐng)域，一般將戰(zhàn)略理解為實現(xiàn)長期目標(biāo)的方法，一個單位所應(yīng)用的戰(zhàn)略是為使該單位的技能和資源與在外部環(huán)境中發(fā)現(xiàn)的機(jī)會相適應(yīng)所作的謀劃。
戰(zhàn)略成本管理包括兩個層面的內(nèi)容：一是從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略；二是對成本實施控制的戰(zhàn)略。前者是企業(yè)戰(zhàn)略中的成本側(cè)面，后者是在前者的基礎(chǔ)上為了提高成本管理的有效性而對成本管理制度、方法和措施等所進(jìn)行的謀劃?！ ?BR> 競爭戰(zhàn)略理論對企業(yè)戰(zhàn)略中的成本問題作了有效的說明。按照波特的理論，企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的基本戰(zhàn)略有成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標(biāo)聚集戰(zhàn)略三種。在波特的三個基本戰(zhàn)略中，有一個半戰(zhàn)略是以成本為基礎(chǔ)的?！?BR> 成本戰(zhàn)略的核心是企業(yè)通過一切可能的方式和手段，降低企業(yè)的成本，成為市場競爭參與者中成本最低者，并以低成本為競爭手段獲取競爭優(yōu)勢。成本戰(zhàn)略實質(zhì)上是以成本戰(zhàn)略作為企業(yè)的基本競爭戰(zhàn)略。目標(biāo)聚集戰(zhàn)略分為成本聚集戰(zhàn)略和差異聚集戰(zhàn)略兩種形式。成本聚集戰(zhàn)略是在細(xì)分市場的成本行為中挖掘差異，尋求其目標(biāo)市場上的成本優(yōu)勢，而差異聚集戰(zhàn)略則是開發(fā)細(xì)分市場上客戶的特殊需要，追求其目標(biāo)市場上的差異優(yōu)勢。目標(biāo)聚集戰(zhàn)略中的成本聚集戰(zhàn)略實質(zhì)上是一種低成本戰(zhàn)略，針對廣設(shè)目標(biāo)的競爭對手在細(xì)分市場上滿足某一特定需求方面所支付的成本高于所必需的成本而采取的競爭措施。如果一個企業(yè)能夠在其目標(biāo)市場上獲得持久的成本（成本聚集）或者處于差異聚集地位，它便有可能獲取高于平均收益水平的利潤。
實施差異化戰(zhàn)略和差異聚集戰(zhàn)略的企業(yè)也不排斥成本戰(zhàn)略的重要性。差異化戰(zhàn)略的基本特點是突出產(chǎn)品為客戶所看重的某一方面的特定功能，力求在為客戶所重視的產(chǎn)品性能的某一方面獨樹一幟，以便增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。實施差異化戰(zhàn)略需要支付額外的成本，這種成本有時很昂貴。要想獲取有別于競爭對手的差異，便必須增加成本，以追加成本為代價。判斷差異化戰(zhàn)略成敗的標(biāo)志之一是實現(xiàn)差異化所增加的收入是否超過為此而追加的成本。實施差異化戰(zhàn)略的企業(yè)必須通過降低不影響產(chǎn)品性能的成本，力圖保持與競爭對手相近的成本，使企業(yè)能夠以較低的成本維持產(chǎn)品的差異性。這一原理可以同樣適用于實施差異聚集戰(zhàn)略的企業(yè)。
從競爭戰(zhàn)略理論分析可以得出的基本結(jié)論是，不論企業(yè)采取何種戰(zhàn)略，成本問題始終是企業(yè)戰(zhàn)略制定、選擇和實施過程中需要考慮的重點問題。如何利用成本戰(zhàn)略為企業(yè)贏得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，也是成本管理的重要內(nèi)容，構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的重要內(nèi)容。
與戰(zhàn)略成本管理相關(guān)的另一問題是實施成本控制的戰(zhàn)略。成本控制戰(zhàn)略以成本管理過程為軸心展開，強(qiáng)調(diào)的是成本控制措施的構(gòu)造與選擇。價值鏈分析、作業(yè)成本管理、成本規(guī)劃與設(shè)計等具有長期成本降低措施成份，帶有對成本管理的具體戰(zhàn)略進(jìn)行選擇的傾向。這個層面是成本管理的戰(zhàn)略旨在構(gòu)造一個基礎(chǔ)寬廣的、具有長期性持續(xù)效應(yīng)的降低成本的措施體系，以期在此基礎(chǔ)上，通過一系列成本管理方法的應(yīng)用，為企業(yè)創(chuàng)造成本優(yōu)勢提供保障?，F(xiàn)代成本管理不僅要有取得成本優(yōu)勢的明確的戰(zhàn)略思想，還需要有實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)略措施。
戰(zhàn)略成本管理的理論和方法正在發(fā)展探討過程之中，其基本理論問題還有待進(jìn)一步研究。本文試圖從企業(yè)競爭戰(zhàn)略角度對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本涵義、基本目標(biāo)、基本思想和方法措施體系作些探討。
一、戰(zhàn)略成本管理的涵義
戰(zhàn)略是對全局的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展趨向所作的謀劃，是指導(dǎo)全局的計劃和策略。戰(zhàn)略一經(jīng)確定，將在相當(dāng)長的時期內(nèi)對未來整體格局的發(fā)展演變起指導(dǎo)作用。在管理理論中，由于對戰(zhàn)略解釋的側(cè)重點不同，企業(yè)戰(zhàn)略理論可以歸納為競爭戰(zhàn)略學(xué)派、資源配置戰(zhàn)略學(xué)派和目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派。競爭戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略的重點是確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢，代表人物是哈佛大學(xué)的邁克爾。波特（Michael E.Porter），其所著《競爭戰(zhàn)略》（1980年）和《競爭優(yōu)勢》（1985年）兩書已成為戰(zhàn)略研究的經(jīng)典著作。書中所提出的通用競爭戰(zhàn)略——成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略已經(jīng)成為競爭戰(zhàn)略的經(jīng)典理論。資源配置戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略是現(xiàn)有資源和計劃資源的配置，以及外部環(huán)境相互作用的基本模式，這一觀點的核心是資源配置。目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略的主題是確定和實施企業(yè)的長期目的和目標(biāo)，認(rèn)為戰(zhàn)略是由目標(biāo)、意志或目的以及為達(dá)到這些目的而制定的方針、計劃所構(gòu)成的一種模式。按照戰(zhàn)略的本義來判斷，關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略的上述三類觀點只是這些觀點分別強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在不同環(huán)境、不同條件下企業(yè)戰(zhàn)略的不同側(cè)重點，相互之間并無本質(zhì)的差別。在激烈競爭環(huán)境條件下，能否取得競爭優(yōu)勢關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，取得競爭優(yōu)勢是影響企業(yè)全局發(fā)展的最核心的問題，企業(yè)戰(zhàn)略的重點自然是確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。當(dāng)競爭的強(qiáng)度不足以影響到企業(yè)的生存發(fā)展，或者競爭均勢已經(jīng)形成，競爭者相互都無法擊敗競爭對手時，勵精圖治，積蓄力量，發(fā)展壯大自己便成為企業(yè)發(fā)展的重點。在此之時，企業(yè)戰(zhàn)略的重點理所當(dāng)然地轉(zhuǎn)向根據(jù)外部環(huán)境的變化合理配置企業(yè)資源，謀求企業(yè)資源的有效利用方面。確定和實施企業(yè)的長期目的和目標(biāo)離不開對競爭發(fā)展態(tài)勢的判斷和對企業(yè)資源配置的考慮，目標(biāo)戰(zhàn)略理論只是抽象掉競爭重點或資源利用重點等具體情形而對企業(yè)戰(zhàn)略所作的抽象。它們的共同特質(zhì)是都沒有脫離戰(zhàn)略的一般涵義。正因如此，在管理領(lǐng)域，一般將戰(zhàn)略理解為實現(xiàn)長期目標(biāo)的方法，一個單位所應(yīng)用的戰(zhàn)略是為使該單位的技能和資源與在外部環(huán)境中發(fā)現(xiàn)的機(jī)會相適應(yīng)所作的謀劃。
戰(zhàn)略成本管理包括兩個層面的內(nèi)容：一是從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略；二是對成本實施控制的戰(zhàn)略。前者是企業(yè)戰(zhàn)略中的成本側(cè)面，后者是在前者的基礎(chǔ)上為了提高成本管理的有效性而對成本管理制度、方法和措施等所進(jìn)行的謀劃?！ ?BR> 競爭戰(zhàn)略理論對企業(yè)戰(zhàn)略中的成本問題作了有效的說明。按照波特的理論，企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的基本戰(zhàn)略有成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標(biāo)聚集戰(zhàn)略三種。在波特的三個基本戰(zhàn)略中，有一個半戰(zhàn)略是以成本為基礎(chǔ)的?！?BR> 成本戰(zhàn)略的核心是企業(yè)通過一切可能的方式和手段，降低企業(yè)的成本，成為市場競爭參與者中成本最低者，并以低成本為競爭手段獲取競爭優(yōu)勢。成本戰(zhàn)略實質(zhì)上是以成本戰(zhàn)略作為企業(yè)的基本競爭戰(zhàn)略。目標(biāo)聚集戰(zhàn)略分為成本聚集戰(zhàn)略和差異聚集戰(zhàn)略兩種形式。成本聚集戰(zhàn)略是在細(xì)分市場的成本行為中挖掘差異，尋求其目標(biāo)市場上的成本優(yōu)勢，而差異聚集戰(zhàn)略則是開發(fā)細(xì)分市場上客戶的特殊需要，追求其目標(biāo)市場上的差異優(yōu)勢。目標(biāo)聚集戰(zhàn)略中的成本聚集戰(zhàn)略實質(zhì)上是一種低成本戰(zhàn)略，針對廣設(shè)目標(biāo)的競爭對手在細(xì)分市場上滿足某一特定需求方面所支付的成本高于所必需的成本而采取的競爭措施。如果一個企業(yè)能夠在其目標(biāo)市場上獲得持久的成本（成本聚集）或者處于差異聚集地位，它便有可能獲取高于平均收益水平的利潤。
實施差異化戰(zhàn)略和差異聚集戰(zhàn)略的企業(yè)也不排斥成本戰(zhàn)略的重要性。差異化戰(zhàn)略的基本特點是突出產(chǎn)品為客戶所看重的某一方面的特定功能，力求在為客戶所重視的產(chǎn)品性能的某一方面獨樹一幟，以便增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。實施差異化戰(zhàn)略需要支付額外的成本，這種成本有時很昂貴。要想獲取有別于競爭對手的差異，便必須增加成本，以追加成本為代價。判斷差異化戰(zhàn)略成敗的標(biāo)志之一是實現(xiàn)差異化所增加的收入是否超過為此而追加的成本。實施差異化戰(zhàn)略的企業(yè)必須通過降低不影響產(chǎn)品性能的成本，力圖保持與競爭對手相近的成本，使企業(yè)能夠以較低的成本維持產(chǎn)品的差異性。這一原理可以同樣適用于實施差異聚集戰(zhàn)略的企業(yè)。
從競爭戰(zhàn)略理論分析可以得出的基本結(jié)論是，不論企業(yè)采取何種戰(zhàn)略，成本問題始終是企業(yè)戰(zhàn)略制定、選擇和實施過程中需要考慮的重點問題。如何利用成本戰(zhàn)略為企業(yè)贏得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，也是成本管理的重要內(nèi)容，構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的重要內(nèi)容。
與戰(zhàn)略成本管理相關(guān)的另一問題是實施成本控制的戰(zhàn)略。成本控制戰(zhàn)略以成本管理過程為軸心展開，強(qiáng)調(diào)的是成本控制措施的構(gòu)造與選擇。價值鏈分析、作業(yè)成本管理、成本規(guī)劃與設(shè)計等具有長期成本降低措施成份，帶有對成本管理的具體戰(zhàn)略進(jìn)行選擇的傾向。這個層面是成本管理的戰(zhàn)略旨在構(gòu)造一個基礎(chǔ)寬廣的、具有長期性持續(xù)效應(yīng)的降低成本的措施體系，以期在此基礎(chǔ)上，通過一系列成本管理方法的應(yīng)用，為企業(yè)創(chuàng)造成本優(yōu)勢提供保障?，F(xiàn)代成本管理不僅要有取得成本優(yōu)勢的明確的戰(zhàn)略思想，還需要有實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)略措施。