【問(wèn)題】
液化氣公司是增值稅一般納稅人，2008年2月該公司收取某加工廠的鋼瓶押金10萬(wàn)元，合同約定2009年2月歸還，但到期該加工廠仍未歸還。稅收管理員告訴液化氣公司，企業(yè)收取的逾期包裝物押金應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。液化氣公司卻認(rèn)為，這10萬(wàn)元押金是某加工廠使用液化氣期間向液化氣公司借用鋼瓶的押金，鋼瓶一直在循環(huán)使用期間，液化氣鋼瓶并沒(méi)有損失，用戶(hù)銷(xiāo)戶(hù)時(shí)，液化氣公司還要?dú)w還押金。因此，該押金不屬于公司資產(chǎn)，不應(yīng)作為收入申報(bào)繳稅。請(qǐng)問(wèn)這樣理解是否正確？
【解答】
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2004]827號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)[2004]16號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）的規(guī)定，‘個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限’的規(guī)定取消后，為了加強(qiáng)管理，對(duì)包裝物押金問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步明確：納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。
因此，該公司向用戶(hù)收取的，按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，已收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。故該液化氣公司收取的10萬(wàn)鋼瓶押金應(yīng)作為“逾期未返還”包裝物押金，按所包裝貨物13%的適用稅率申報(bào)繳納增值稅10÷（1＋13%）×13%＝1.15（萬(wàn)元）。
同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)稅款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
因此，該液化氣公司向用戶(hù)收取的“逾期未返還包裝物押金”應(yīng)自逾期之日起，作“其他收入”處理，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)按適用稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
液化氣公司是增值稅一般納稅人，2008年2月該公司收取某加工廠的鋼瓶押金10萬(wàn)元，合同約定2009年2月歸還，但到期該加工廠仍未歸還。稅收管理員告訴液化氣公司，企業(yè)收取的逾期包裝物押金應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。液化氣公司卻認(rèn)為，這10萬(wàn)元押金是某加工廠使用液化氣期間向液化氣公司借用鋼瓶的押金，鋼瓶一直在循環(huán)使用期間，液化氣鋼瓶并沒(méi)有損失，用戶(hù)銷(xiāo)戶(hù)時(shí)，液化氣公司還要?dú)w還押金。因此，該押金不屬于公司資產(chǎn)，不應(yīng)作為收入申報(bào)繳稅。請(qǐng)問(wèn)這樣理解是否正確？
【解答】
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2004]827號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)[2004]16號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）的規(guī)定，‘個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限’的規(guī)定取消后，為了加強(qiáng)管理，對(duì)包裝物押金問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步明確：納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。
因此，該公司向用戶(hù)收取的，按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，已收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。故該液化氣公司收取的10萬(wàn)鋼瓶押金應(yīng)作為“逾期未返還”包裝物押金，按所包裝貨物13%的適用稅率申報(bào)繳納增值稅10÷（1＋13%）×13%＝1.15（萬(wàn)元）。
同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)稅款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
因此，該液化氣公司向用戶(hù)收取的“逾期未返還包裝物押金”應(yīng)自逾期之日起，作“其他收入”處理，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)按適用稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。