第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
超出規(guī)定職權(quán)范圍，會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)自行處理，應(yīng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人作出處理。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。
2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)
3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
【例15】(判)對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用或者列入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。 ( )
[答案]×
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種則產(chǎn)物資的盤盤、盤虧和毀損。
審批之前的處理：對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
審批之后的處理：經(jīng)批準(zhǔn)后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見，將處理結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。
(一)財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理
1.庫(kù)存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理
2.存貨盤盈的賬務(wù)處理
3.固定資產(chǎn)盤盈
【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為20 000元，八成新。假定企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。
該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) l6 000
貸：以前年度損益調(diào)整 l6 000
(2)確定應(yīng)納的所得稅時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整 4 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4 000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整 l2 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 l 200
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10 800
【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)青查中，盤盈某種材料一批，價(jià)值8 000元。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存買存對(duì)比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 8 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
貸：管理費(fèi)用 8 000
【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420元，無(wú)法查明溢余原因。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的現(xiàn)金盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 420
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 420
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 420
貸：營(yíng)業(yè)外收入 420
【例16】(單)盤盈一臺(tái)設(shè)備，七成新，同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為20 000元，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”( )元。
A.4 000 B. 8 000
C.14 000 D.20 000
[答案]C
【例17】(單)以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不結(jié)轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外收入”核算的是( )
A.盤盈現(xiàn)金 B.處置固定資產(chǎn)
C.盤盈存貨 D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)
[答案]C
【例18】(單)盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)確定的入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”，貸記( )
A.以前年度損益調(diào)整 B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢
C.營(yíng)業(yè)外收入 D.利潤(rùn)分配
[答案]A
【例19】(單)存貨清查中，盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)( )。
A.沖減管理費(fèi)用 B.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
C.計(jì)入備查賬簿 D.計(jì)入本年利潤(rùn)
[答案]A
(二)財(cái)產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理
1.庫(kù)存現(xiàn)金盤虧賬務(wù)處理
2.存貨盤虧的賬務(wù)處理
3.固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理
【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)80 000元，已提折舊40 000元。
(1) 在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 000
累計(jì)折舊 40 000
貸：固定資產(chǎn) 80 000
(2) 在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 40 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 000
【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧材料50 000元，其中35 000元屬于非常損失，l5 000元屬于自然損耗。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的材料盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000
貸：原材料 50 000
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 l5 000
營(yíng)業(yè)外支出 35 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000
【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金900元，其中500元應(yīng)由出納員賠償，另外400元無(wú)法查明原因。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的現(xiàn)金盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 900
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他應(yīng)收款 500
管理費(fèi)用 400
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 900
【例】(多)下列各項(xiàng)中，不屬于營(yíng)業(yè)外支出的有( )。
A.自然災(zāi)害損失 B.存貨定額內(nèi)損耗
C.處置固定資產(chǎn)凈損失 D.核算錯(cuò)誤造成存貨盤盈
[答案]BD
【例】(多)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧庫(kù)存商品價(jià)值60 000元，其中：應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠30 000元，一般經(jīng)營(yíng)損失l8 000元，非常損失l2 000元。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000
貸：庫(kù)存商品 60 000
B.借：其他應(yīng)收款 30 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000
C.借：營(yíng)業(yè)外支出 18 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18 000
D.借：管理費(fèi)用 12 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 12 000
[答案]AB
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
超出規(guī)定職權(quán)范圍，會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)自行處理，應(yīng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人作出處理。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。
2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)
3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
【例15】(判)對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用或者列入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。 ( )
[答案]×
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種則產(chǎn)物資的盤盤、盤虧和毀損。
審批之前的處理：對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
審批之后的處理：經(jīng)批準(zhǔn)后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見，將處理結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。
(一)財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理
1.庫(kù)存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理
2.存貨盤盈的賬務(wù)處理
3.固定資產(chǎn)盤盈
【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為20 000元，八成新。假定企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。
該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) l6 000
貸：以前年度損益調(diào)整 l6 000
(2)確定應(yīng)納的所得稅時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整 4 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4 000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整 l2 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 l 200
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10 800
【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)青查中，盤盈某種材料一批，價(jià)值8 000元。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存買存對(duì)比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 8 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
貸：管理費(fèi)用 8 000
【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420元，無(wú)法查明溢余原因。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的現(xiàn)金盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 420
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 420
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 420
貸：營(yíng)業(yè)外收入 420
【例16】(單)盤盈一臺(tái)設(shè)備，七成新，同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為20 000元，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”( )元。
A.4 000 B. 8 000
C.14 000 D.20 000
[答案]C
【例17】(單)以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不結(jié)轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外收入”核算的是( )
A.盤盈現(xiàn)金 B.處置固定資產(chǎn)
C.盤盈存貨 D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)
[答案]C
【例18】(單)盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)確定的入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”，貸記( )
A.以前年度損益調(diào)整 B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢
C.營(yíng)業(yè)外收入 D.利潤(rùn)分配
[答案]A
【例19】(單)存貨清查中，盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)( )。
A.沖減管理費(fèi)用 B.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
C.計(jì)入備查賬簿 D.計(jì)入本年利潤(rùn)
[答案]A
(二)財(cái)產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理
1.庫(kù)存現(xiàn)金盤虧賬務(wù)處理
2.存貨盤虧的賬務(wù)處理
3.固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理
【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)80 000元，已提折舊40 000元。
(1) 在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 000
累計(jì)折舊 40 000
貸：固定資產(chǎn) 80 000
(2) 在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 40 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 000
【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧材料50 000元，其中35 000元屬于非常損失，l5 000元屬于自然損耗。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的材料盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000
貸：原材料 50 000
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 l5 000
營(yíng)業(yè)外支出 35 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000
【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金900元，其中500元應(yīng)由出納員賠償，另外400元無(wú)法查明原因。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的現(xiàn)金盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 900
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他應(yīng)收款 500
管理費(fèi)用 400
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 900
【例】(多)下列各項(xiàng)中，不屬于營(yíng)業(yè)外支出的有( )。
A.自然災(zāi)害損失 B.存貨定額內(nèi)損耗
C.處置固定資產(chǎn)凈損失 D.核算錯(cuò)誤造成存貨盤盈
[答案]BD
【例】(多)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧庫(kù)存商品價(jià)值60 000元，其中：應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠30 000元，一般經(jīng)營(yíng)損失l8 000元，非常損失l2 000元。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000
貸：庫(kù)存商品 60 000
B.借：其他應(yīng)收款 30 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000
C.借：營(yíng)業(yè)外支出 18 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18 000
D.借：管理費(fèi)用 12 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 12 000
[答案]AB