會計等式是指反映各項會計要素之間基本關(guān)系的表達式。由于它是用數(shù)學方程式來表示各項會計要素之問客觀存在的數(shù)量恒等關(guān)系，因此，也稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式。從形式上看，會計等式反映了會計對象的具體內(nèi)容即各項會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系；從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財務(wù)狀況。
(一)會計等式的演進
會計等式產(chǎn)生于15世紀末，由意大利數(shù)學家、近代會計的奠基人盧卡．巴其阿勒首先提出。他根據(jù)復(fù)式記賬法的基本原理，通過數(shù)學運算方法建立了西式復(fù)式簿記的基本方程式，即“一個人的所有財產(chǎn)=其人所有權(quán)的總值”。這個公式被西方會計學者奉為會計的基本記賬原則。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，出現(xiàn)了公司的組織形式，商業(yè)信用大大發(fā)展，資本的籌措方式日益多樣化。于是，20世紀20年代，美國會計學者W．A．佩頓(W．A•Paton)和R•B．凱斯特(R•B．Kester)根據(jù)“有財產(chǎn)存在必有財產(chǎn)來源(或業(yè)主，或債主)”的基本思想，首次提出了“資產(chǎn)之形態(tài)=資產(chǎn)之來源”的會計等式。隨后，佩頓根據(jù)資產(chǎn)來源即資產(chǎn)支配權(quán)的理論，又提出了“資產(chǎn)：權(quán)益，，的思想。后來，凱斯特又把支配權(quán)明確劃分為負債與資本兩大類，提出了“資產(chǎn)=負債+資本”的會計等式理論。而且，凱斯特還認為，損益與資本息息相關(guān)，收益使資本增加，費用使資本減少，故而進一步提出了“資產(chǎn)=負債+(資本+收入一費用)’’的會計等式理論。到20世紀30年代，會計等式及其理論基本成熟定型。此后“資產(chǎn)=負債+5資本”這一會計等式就成了西方國家借貸復(fù)式簿記的理論基礎(chǔ)。在我國，由于實行的是以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度，企業(yè)的投資者既有國家、法人，又有個人和外商，因此，我國將會計基本等式表述為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。
(二)會計等式的內(nèi)容
1．資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式。前已述及，任何形式的企業(yè)，無論其規(guī)模大小，要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須擁有一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)，這是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)和基本前提。這些資產(chǎn)分布在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，表現(xiàn)為不同的存在形態(tài)，如貨幣資金、原材料、機器設(shè)備、房屋及建筑物等。而企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的資產(chǎn)，又是從一定的來源渠道取得的。企業(yè)的資產(chǎn)最初由投資者(即所有者)提供，但是，投資者的投入不是無償?shù)?，而是擁有一定的要求?quán)或求償權(quán)，即在經(jīng)濟利益上要求從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲得補償、獲取資本增值，此種對企業(yè)資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)稱為權(quán)益。如此，資產(chǎn)和權(quán)益之間就存在著相互依存的關(guān)系，即資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，權(quán)益也不能離開資產(chǎn)而存在；沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。權(quán)益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式。因此二者之間客觀上存在著必然相等的關(guān)系。即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從任何一個時點來看，資產(chǎn)與權(quán)益之間永遠保持著這種數(shù)量上的平衡關(guān)系，即：資產(chǎn)=權(quán)益。隨著商品經(jīng)濟的日益發(fā)達以及商業(yè)信用和銀行信用的不斷發(fā)展，企業(yè)的籌資渠道日益多元化，即企業(yè)資產(chǎn)的來源渠道越來越多樣化，但歸納起來不外乎兩種來源渠道：一種是由投資者提供的；另一種是由債權(quán)人提供的。債權(quán)人對企業(yè)的投人同樣也不是無償?shù)?，他也對企業(yè)的資產(chǎn)擁有一定的要求權(quán)或求償權(quán)，即擁有一定的權(quán)益。因而，權(quán)益的歸屬也就相應(yīng)地為兩部分，一部分是債權(quán)人的權(quán)益，一部分是投資者的權(quán)益，前者是通過借貸方式形成的權(quán)益，而后者則是通過投資方式形成的權(quán)益。在會計上，債權(quán)人的權(quán)益稱為企業(yè)的“負債”，投資者的權(quán)益稱為企業(yè)的“所有者權(quán)益”(在股份制企業(yè)則稱為“股東權(quán)益”)。由于負債和所有者權(quán)益共同構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的來源，即負債和所有者權(quán)益之和等于權(quán)益，根據(jù)上面的分析可知，在任一時點企業(yè)的全部資產(chǎn)必定等于負債和所有者權(quán)益之和。因此就有了會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，企業(yè)要發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟活動，必然會引起會計要素數(shù)量上的增減變化，但經(jīng)濟活動的發(fā)生只能引起企業(yè)資產(chǎn)總額與負債和所有者權(quán)益總額的同時增減變化，并不能也不會破壞這一基本的平衡關(guān)系。這一等式反映了企業(yè)資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源。無論在何時，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益都應(yīng)保持上述垣等關(guān)系。
需要注意的是：在上述等式中，負債總是位于所有者權(quán)益之前。這種順序的排列不是隨意的，而是有其特定的經(jīng)濟意義。這是因為，負債和所有者權(quán)益代表了企業(yè)兩種不同的資產(chǎn)來源，盡管從性質(zhì)上看它們都表現(xiàn)為對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)或求償權(quán)，即對企業(yè)資產(chǎn)所擁有的權(quán)益，但這兩種權(quán)益卻有著本質(zhì)的不同。負債是企業(yè)借入的資產(chǎn)，一般都有明確的償還期限，有的還附有利率。債權(quán)人希望企業(yè)到期能順利償還本金，并支付預(yù)定的利息。債權(quán)人的這部分權(quán)益受到法律的保護，其償還具有強制性，即企業(yè)如不償還到期的負債，就要承擔法律責任。可見，債權(quán)人對企業(yè)的投入是一種暫時性的投入。所有者權(quán)益則不同，它是企業(yè)接受投資者的投資所形成的資產(chǎn)，它代表的是所有者投入企業(yè)的資本以及在后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營期間累計留存的盈利，這部分資本可供企業(yè)長期使用，沒有到期還本付息的限制。除非企業(yè)破產(chǎn)或清算，否則，這部分資本可供企業(yè)永久使用，即所有者對企業(yè)的投入是一種永久性的投入。另外，債權(quán)人和所有者對收益的期望不同，他們需要承受的風險也不同。債權(quán)人希望到期能夠收回本金并獲得利息，而且所獲得的利息是固定的，因而其收益是有限的，所承受的風險自然也有限；所有者則希望通過企業(yè)的有效經(jīng)營等活動盡可能多地賺取利潤，其所獲得的利潤不是固定的，而是取決于企業(yè)盈利的多少，因此所有者承受的風險要高于債權(quán)人。負債的求償力遠遠高于所有者權(quán)益。這就是負債在會計等式中的位置排在所有者權(quán)益之前的主要原因。上述會計等式也可以表述為：“資產(chǎn)一負債=所有者權(quán)益”。這一等式表明：所有者權(quán)益是企業(yè)的全部資產(chǎn)扣減全部負債以后的剩余部分。正是在這個意義上，所有者權(quán)益又被稱“剩余權(quán)益”。當企業(yè)經(jīng)營成功而不斷實現(xiàn)利潤時，剩余權(quán)益就會越來越大；反之，如果企業(yè)經(jīng)營失敗而不斷出現(xiàn)虧損時，剩余權(quán)益就會越來越小。當企業(yè)資不抵債時，剩余權(quán)益就為零或負數(shù)。
總之，“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式反映了企業(yè)在任一時點所擁有的資產(chǎn)以及債權(quán)人和所有者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明了資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。它實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，故也稱為靜態(tài)會計等式。它是會計的基本等式，也是復(fù)式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)，在會計核算中占有極為重要的地位。
2．收入一費用：利潤。企業(yè)經(jīng)營的目標就是從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。企業(yè)將一定會計期間所形成的全部收入與發(fā)生的全部費用相比較，其差額就是企業(yè)在這一期間從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果。如果收入大于費用，其差額就是利潤；反之，就是虧損。因此，就有了下列會計等式：
收入一費用=利潤
這一會計等式是對會計基本等式的補充和發(fā)展，稱為第二會計等式。它表明了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。它實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，故也稱為動態(tài)會計等式。
3．資產(chǎn)：負債+所有者權(quán)益+(收入一費用)。在企業(yè)成立之初或某會計期間的期初(如2008年1月1日)，會計等式就是：資產(chǎn)：負債+所有者權(quán)益。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展，企業(yè)陸續(xù)取得了收入并發(fā)生了相應(yīng)的費用。收入一般表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，即企業(yè)在取得一項收入的同時，其資產(chǎn)也相應(yīng)增加或負債也相應(yīng)減少；與收入相反，費用則一般表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加，即企業(yè)在發(fā)生一項費用的同時，其資產(chǎn)也相應(yīng)減少或負債也相應(yīng)增加。收入使所有者權(quán)益增加，而費用則使所有者權(quán)益減少。因此，在一定的會計期間內(nèi)(期末結(jié)賬之前)，會計等式可以表述為：
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入一費用)
到了會計期末，企業(yè)將收入與費用相配比，可以計算出本期實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，企業(yè)實現(xiàn)的利潤是屬于所有者的，企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應(yīng)由所有者來承擔。利潤的實現(xiàn)，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負債的凈減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加；而虧損的發(fā)生，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益的減少。因此，在會計期末企業(yè)對實現(xiàn)的利潤進行分配之前，上述會計等式又可以改寫成下列形式：
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤
在會計期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、企業(yè)章程或董事會決議等，按規(guī)定程序?qū)崿F(xiàn)的利潤進行分配。其中：一部分利潤應(yīng)以所得稅的方式上交國家，一部分利潤應(yīng)分配給投資者，在實際支付之前它們分別形成了企業(yè)的應(yīng)交稅費和應(yīng)付股利或利潤，即這兩部分利潤轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負債；還有一部分利潤是以盈余公積和未分配利潤的方式留存在企業(yè)，構(gòu)成了所有者權(quán)益的組成部分。
在利潤分配之后，上述會計等式又恢復(fù)為基本等式的形式，
即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。
第三會計等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。財務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量。企業(yè)的經(jīng)營成果最終會影響到企業(yè)的財務(wù)狀況，企業(yè)實現(xiàn)利潤將使企業(yè)資產(chǎn)存量增加或負債減少，企業(yè)發(fā)生虧損將使企業(yè)資產(chǎn)存量減少或負債增加。第三會計等式是反映第一會計等式與第二會計等式之間關(guān)系的等式，是第一會計等式的擴展，它不但沒有破壞第一會計等式的平衡關(guān)系，且把企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果聯(lián)系在一起，使資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤這六大會計要素無茹如何變化，最后都會回到資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的!堡關(guān)系上來。正因為如此，“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一等式+才被稱為會計的基本等式。
(一)會計等式的演進
會計等式產(chǎn)生于15世紀末，由意大利數(shù)學家、近代會計的奠基人盧卡．巴其阿勒首先提出。他根據(jù)復(fù)式記賬法的基本原理，通過數(shù)學運算方法建立了西式復(fù)式簿記的基本方程式，即“一個人的所有財產(chǎn)=其人所有權(quán)的總值”。這個公式被西方會計學者奉為會計的基本記賬原則。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，出現(xiàn)了公司的組織形式，商業(yè)信用大大發(fā)展，資本的籌措方式日益多樣化。于是，20世紀20年代，美國會計學者W．A．佩頓(W．A•Paton)和R•B．凱斯特(R•B．Kester)根據(jù)“有財產(chǎn)存在必有財產(chǎn)來源(或業(yè)主，或債主)”的基本思想，首次提出了“資產(chǎn)之形態(tài)=資產(chǎn)之來源”的會計等式。隨后，佩頓根據(jù)資產(chǎn)來源即資產(chǎn)支配權(quán)的理論，又提出了“資產(chǎn)：權(quán)益，，的思想。后來，凱斯特又把支配權(quán)明確劃分為負債與資本兩大類，提出了“資產(chǎn)=負債+資本”的會計等式理論。而且，凱斯特還認為，損益與資本息息相關(guān)，收益使資本增加，費用使資本減少，故而進一步提出了“資產(chǎn)=負債+(資本+收入一費用)’’的會計等式理論。到20世紀30年代，會計等式及其理論基本成熟定型。此后“資產(chǎn)=負債+5資本”這一會計等式就成了西方國家借貸復(fù)式簿記的理論基礎(chǔ)。在我國，由于實行的是以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度，企業(yè)的投資者既有國家、法人，又有個人和外商，因此，我國將會計基本等式表述為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。
(二)會計等式的內(nèi)容
1．資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式。前已述及，任何形式的企業(yè)，無論其規(guī)模大小，要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須擁有一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)，這是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)和基本前提。這些資產(chǎn)分布在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，表現(xiàn)為不同的存在形態(tài)，如貨幣資金、原材料、機器設(shè)備、房屋及建筑物等。而企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的資產(chǎn)，又是從一定的來源渠道取得的。企業(yè)的資產(chǎn)最初由投資者(即所有者)提供，但是，投資者的投入不是無償?shù)?，而是擁有一定的要求?quán)或求償權(quán)，即在經(jīng)濟利益上要求從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲得補償、獲取資本增值，此種對企業(yè)資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)稱為權(quán)益。如此，資產(chǎn)和權(quán)益之間就存在著相互依存的關(guān)系，即資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，權(quán)益也不能離開資產(chǎn)而存在；沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。權(quán)益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式。因此二者之間客觀上存在著必然相等的關(guān)系。即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從任何一個時點來看，資產(chǎn)與權(quán)益之間永遠保持著這種數(shù)量上的平衡關(guān)系，即：資產(chǎn)=權(quán)益。隨著商品經(jīng)濟的日益發(fā)達以及商業(yè)信用和銀行信用的不斷發(fā)展，企業(yè)的籌資渠道日益多元化，即企業(yè)資產(chǎn)的來源渠道越來越多樣化，但歸納起來不外乎兩種來源渠道：一種是由投資者提供的；另一種是由債權(quán)人提供的。債權(quán)人對企業(yè)的投人同樣也不是無償?shù)?，他也對企業(yè)的資產(chǎn)擁有一定的要求權(quán)或求償權(quán)，即擁有一定的權(quán)益。因而，權(quán)益的歸屬也就相應(yīng)地為兩部分，一部分是債權(quán)人的權(quán)益，一部分是投資者的權(quán)益，前者是通過借貸方式形成的權(quán)益，而后者則是通過投資方式形成的權(quán)益。在會計上，債權(quán)人的權(quán)益稱為企業(yè)的“負債”，投資者的權(quán)益稱為企業(yè)的“所有者權(quán)益”(在股份制企業(yè)則稱為“股東權(quán)益”)。由于負債和所有者權(quán)益共同構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的來源，即負債和所有者權(quán)益之和等于權(quán)益，根據(jù)上面的分析可知，在任一時點企業(yè)的全部資產(chǎn)必定等于負債和所有者權(quán)益之和。因此就有了會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，企業(yè)要發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟活動，必然會引起會計要素數(shù)量上的增減變化，但經(jīng)濟活動的發(fā)生只能引起企業(yè)資產(chǎn)總額與負債和所有者權(quán)益總額的同時增減變化，并不能也不會破壞這一基本的平衡關(guān)系。這一等式反映了企業(yè)資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源。無論在何時，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益都應(yīng)保持上述垣等關(guān)系。
需要注意的是：在上述等式中，負債總是位于所有者權(quán)益之前。這種順序的排列不是隨意的，而是有其特定的經(jīng)濟意義。這是因為，負債和所有者權(quán)益代表了企業(yè)兩種不同的資產(chǎn)來源，盡管從性質(zhì)上看它們都表現(xiàn)為對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)或求償權(quán)，即對企業(yè)資產(chǎn)所擁有的權(quán)益，但這兩種權(quán)益卻有著本質(zhì)的不同。負債是企業(yè)借入的資產(chǎn)，一般都有明確的償還期限，有的還附有利率。債權(quán)人希望企業(yè)到期能順利償還本金，并支付預(yù)定的利息。債權(quán)人的這部分權(quán)益受到法律的保護，其償還具有強制性，即企業(yè)如不償還到期的負債，就要承擔法律責任。可見，債權(quán)人對企業(yè)的投入是一種暫時性的投入。所有者權(quán)益則不同，它是企業(yè)接受投資者的投資所形成的資產(chǎn)，它代表的是所有者投入企業(yè)的資本以及在后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營期間累計留存的盈利，這部分資本可供企業(yè)長期使用，沒有到期還本付息的限制。除非企業(yè)破產(chǎn)或清算，否則，這部分資本可供企業(yè)永久使用，即所有者對企業(yè)的投入是一種永久性的投入。另外，債權(quán)人和所有者對收益的期望不同，他們需要承受的風險也不同。債權(quán)人希望到期能夠收回本金并獲得利息，而且所獲得的利息是固定的，因而其收益是有限的，所承受的風險自然也有限；所有者則希望通過企業(yè)的有效經(jīng)營等活動盡可能多地賺取利潤，其所獲得的利潤不是固定的，而是取決于企業(yè)盈利的多少，因此所有者承受的風險要高于債權(quán)人。負債的求償力遠遠高于所有者權(quán)益。這就是負債在會計等式中的位置排在所有者權(quán)益之前的主要原因。上述會計等式也可以表述為：“資產(chǎn)一負債=所有者權(quán)益”。這一等式表明：所有者權(quán)益是企業(yè)的全部資產(chǎn)扣減全部負債以后的剩余部分。正是在這個意義上，所有者權(quán)益又被稱“剩余權(quán)益”。當企業(yè)經(jīng)營成功而不斷實現(xiàn)利潤時，剩余權(quán)益就會越來越大；反之，如果企業(yè)經(jīng)營失敗而不斷出現(xiàn)虧損時，剩余權(quán)益就會越來越小。當企業(yè)資不抵債時，剩余權(quán)益就為零或負數(shù)。
總之，“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式反映了企業(yè)在任一時點所擁有的資產(chǎn)以及債權(quán)人和所有者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明了資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。它實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，故也稱為靜態(tài)會計等式。它是會計的基本等式，也是復(fù)式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)，在會計核算中占有極為重要的地位。
2．收入一費用：利潤。企業(yè)經(jīng)營的目標就是從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。企業(yè)將一定會計期間所形成的全部收入與發(fā)生的全部費用相比較，其差額就是企業(yè)在這一期間從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果。如果收入大于費用，其差額就是利潤；反之，就是虧損。因此，就有了下列會計等式：
收入一費用=利潤
這一會計等式是對會計基本等式的補充和發(fā)展，稱為第二會計等式。它表明了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。它實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，故也稱為動態(tài)會計等式。
3．資產(chǎn)：負債+所有者權(quán)益+(收入一費用)。在企業(yè)成立之初或某會計期間的期初(如2008年1月1日)，會計等式就是：資產(chǎn)：負債+所有者權(quán)益。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展，企業(yè)陸續(xù)取得了收入并發(fā)生了相應(yīng)的費用。收入一般表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，即企業(yè)在取得一項收入的同時，其資產(chǎn)也相應(yīng)增加或負債也相應(yīng)減少；與收入相反，費用則一般表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加，即企業(yè)在發(fā)生一項費用的同時，其資產(chǎn)也相應(yīng)減少或負債也相應(yīng)增加。收入使所有者權(quán)益增加，而費用則使所有者權(quán)益減少。因此，在一定的會計期間內(nèi)(期末結(jié)賬之前)，會計等式可以表述為：
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入一費用)
到了會計期末，企業(yè)將收入與費用相配比，可以計算出本期實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，企業(yè)實現(xiàn)的利潤是屬于所有者的，企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應(yīng)由所有者來承擔。利潤的實現(xiàn)，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負債的凈減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加；而虧損的發(fā)生，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益的減少。因此，在會計期末企業(yè)對實現(xiàn)的利潤進行分配之前，上述會計等式又可以改寫成下列形式：
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤
在會計期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、企業(yè)章程或董事會決議等，按規(guī)定程序?qū)崿F(xiàn)的利潤進行分配。其中：一部分利潤應(yīng)以所得稅的方式上交國家，一部分利潤應(yīng)分配給投資者，在實際支付之前它們分別形成了企業(yè)的應(yīng)交稅費和應(yīng)付股利或利潤，即這兩部分利潤轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負債；還有一部分利潤是以盈余公積和未分配利潤的方式留存在企業(yè)，構(gòu)成了所有者權(quán)益的組成部分。
在利潤分配之后，上述會計等式又恢復(fù)為基本等式的形式，
即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。
第三會計等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。財務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量。企業(yè)的經(jīng)營成果最終會影響到企業(yè)的財務(wù)狀況，企業(yè)實現(xiàn)利潤將使企業(yè)資產(chǎn)存量增加或負債減少，企業(yè)發(fā)生虧損將使企業(yè)資產(chǎn)存量減少或負債增加。第三會計等式是反映第一會計等式與第二會計等式之間關(guān)系的等式，是第一會計等式的擴展，它不但沒有破壞第一會計等式的平衡關(guān)系，且把企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果聯(lián)系在一起，使資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤這六大會計要素無茹如何變化，最后都會回到資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的!堡關(guān)系上來。正因為如此，“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一等式+才被稱為會計的基本等式。