融資購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)是指，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，亦稱為分期付款方式購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（簡(jiǎn)稱《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》）規(guī)定：購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。融資購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際上可以分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)處理：一項(xiàng)業(yè)務(wù)是購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)；另一項(xiàng)業(yè)務(wù)是向銷售方借款。因此，所支付的貨款必須考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，根據(jù)《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的規(guī)定，要采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)法，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。筆者認(rèn)為，這種會(huì)計(jì)核算方法過于繁瑣，貨幣時(shí)間價(jià)值的考慮對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、財(cái)務(wù)費(fèi)用的確定等影響較大。融資購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)采用協(xié)議價(jià)值計(jì)價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算明顯優(yōu)于現(xiàn)值計(jì)價(jià)法，有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。
一、兩種核算方法設(shè)計(jì)思路之比較
1．現(xiàn)值計(jì)價(jià)法設(shè)計(jì)思路。第一，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的成本。《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值（P）=第1期付款數(shù)÷（1＋i）＋第2期付款數(shù)額÷（1＋i）2 ＋第3期付款數(shù)額÷（1＋i）3＋…＋第n期付款數(shù)額÷（1+ i）n。其中，i為同期貸款利率。第二，確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用＝無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買總價(jià)款－無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值。第三，確認(rèn)每年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額。每年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額＝分期付款現(xiàn)值余額×i.第四，無(wú)形資產(chǎn)攤銷?！稛o(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
2．協(xié)議價(jià)值計(jì)價(jià)法設(shè)計(jì)思路。第一，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)形資產(chǎn)的成本為合同或協(xié)議約定的購(gòu)買總價(jià)款。第二，無(wú)形資產(chǎn)攤銷。一般采用直線法攤銷。
3．對(duì)兩種核算方法的評(píng)價(jià)。
（1）現(xiàn)值計(jì)價(jià)法。第一，計(jì)價(jià)理論存在爭(zhēng)議。謝詩(shī)芬等在《現(xiàn)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)：21世紀(jì)財(cái)務(wù)變革的重要前提》一文中談到：雖然現(xiàn)值在概念上很完美，但因現(xiàn)值技術(shù)涉及諸多不確定因素，且易被人為操縱，因此，其計(jì)量的可靠性備受關(guān)注并引起爭(zhēng)議，這在相當(dāng)程度上妨害了各學(xué)科領(lǐng)域的發(fā)展與完善，并給經(jīng)濟(jì)造成了巨大影響。第二，銀行貸款利率的可變性。從現(xiàn)值計(jì)價(jià)法的計(jì)算公式可以看出，無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值受i的影響較大，而i的變動(dòng)頻率和幅度由市場(chǎng)決定，也就是說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值具有很大的不確定性。第三，虛擬了財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的人賬成本，其實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。這可能導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與合同或協(xié)議約定的購(gòu)買總價(jià)款不等。第四，增大了計(jì)算的繁瑣性。無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值的計(jì)算和按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用數(shù)額的計(jì)算，如果不利用專用計(jì)算工具和沒有實(shí)際計(jì)算經(jīng)驗(yàn)的人是很容易計(jì)算錯(cuò)誤的。
（2）協(xié)議價(jià)值計(jì)價(jià)法。第一，無(wú)形資產(chǎn)的人賬價(jià)值沒有考慮因分期付款而產(chǎn)生的貨幣的時(shí)間價(jià)值。第二，無(wú)形資產(chǎn)的人賬價(jià)值為合同或協(xié)議約定的購(gòu)買總價(jià)款，這導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)人賬價(jià)值的實(shí)際成本高于理論成本。
一、兩種核算方法設(shè)計(jì)思路之比較
1．現(xiàn)值計(jì)價(jià)法設(shè)計(jì)思路。第一，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的成本。《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值（P）=第1期付款數(shù)÷（1＋i）＋第2期付款數(shù)額÷（1＋i）2 ＋第3期付款數(shù)額÷（1＋i）3＋…＋第n期付款數(shù)額÷（1+ i）n。其中，i為同期貸款利率。第二，確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用＝無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買總價(jià)款－無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值。第三，確認(rèn)每年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額。每年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額＝分期付款現(xiàn)值余額×i.第四，無(wú)形資產(chǎn)攤銷?！稛o(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
2．協(xié)議價(jià)值計(jì)價(jià)法設(shè)計(jì)思路。第一，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)形資產(chǎn)的成本為合同或協(xié)議約定的購(gòu)買總價(jià)款。第二，無(wú)形資產(chǎn)攤銷。一般采用直線法攤銷。
3．對(duì)兩種核算方法的評(píng)價(jià)。
（1）現(xiàn)值計(jì)價(jià)法。第一，計(jì)價(jià)理論存在爭(zhēng)議。謝詩(shī)芬等在《現(xiàn)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)：21世紀(jì)財(cái)務(wù)變革的重要前提》一文中談到：雖然現(xiàn)值在概念上很完美，但因現(xiàn)值技術(shù)涉及諸多不確定因素，且易被人為操縱，因此，其計(jì)量的可靠性備受關(guān)注并引起爭(zhēng)議，這在相當(dāng)程度上妨害了各學(xué)科領(lǐng)域的發(fā)展與完善，并給經(jīng)濟(jì)造成了巨大影響。第二，銀行貸款利率的可變性。從現(xiàn)值計(jì)價(jià)法的計(jì)算公式可以看出，無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值受i的影響較大，而i的變動(dòng)頻率和幅度由市場(chǎng)決定，也就是說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值具有很大的不確定性。第三，虛擬了財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的人賬成本，其實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。這可能導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與合同或協(xié)議約定的購(gòu)買總價(jià)款不等。第四，增大了計(jì)算的繁瑣性。無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值的計(jì)算和按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用數(shù)額的計(jì)算，如果不利用專用計(jì)算工具和沒有實(shí)際計(jì)算經(jīng)驗(yàn)的人是很容易計(jì)算錯(cuò)誤的。
（2）協(xié)議價(jià)值計(jì)價(jià)法。第一，無(wú)形資產(chǎn)的人賬價(jià)值沒有考慮因分期付款而產(chǎn)生的貨幣的時(shí)間價(jià)值。第二，無(wú)形資產(chǎn)的人賬價(jià)值為合同或協(xié)議約定的購(gòu)買總價(jià)款，這導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)人賬價(jià)值的實(shí)際成本高于理論成本。