（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況
非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。
在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。
非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：
1．換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。
2．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
3．換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。
換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。
（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況
【例】 20×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為105.3萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日不含增值稅的市場價(jià)格為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格，其包含增值稅的公允價(jià)值為105.3萬元。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。
假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15 000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生出增值稅以外的其他稅費(fèi)。
分析：整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，對A公司來講，換入的打印機(jī)是經(jīng)營過程中必須的資產(chǎn)，對B公司來講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中必須使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此，A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
A公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000
累計(jì)折舊 450 000
貸：固定資產(chǎn) 1 500 000
借：固定資產(chǎn)清理 15 000
貸：銀行存款 15 000
借：固定資產(chǎn) 1 053 000
營業(yè)外支出 12 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000
B公司的賬務(wù)處理如下：
根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額為900 000×17%=153 000（元）
借：固定資產(chǎn) 1 053 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000
貸：庫存商品 1 100 000
【例2】 20×9年10月，對乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)已攤銷金額為160萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資換入無形資產(chǎn)。對甲公司來講，換入液晶電視屏專利技術(shù)能夠大幅度改善產(chǎn)品質(zhì)量，相對于對乙公司的長期關(guān)權(quán)投資來講，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)均不相同；對丙公司來講，換入對乙公司的長期股權(quán)投資，使其對乙公司的關(guān)系由既無控制、共同控制或重大影響，改變?yōu)榫哂兄卮笥绊懀蚨赏ㄟ^參與乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策等方式對其施加重大影響，增加了籍此從乙公司經(jīng)營活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力，與專利技術(shù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有所不同。因此，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的條件。甲公司和丙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 6 000 000
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600 000
投資收益 1 400 000
貸：長期股權(quán)投資 8 000 000
丙公司的賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資 6 000 000
累計(jì)攤銷 1 600 000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000
營業(yè)外支出 100 000
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 8 000 000
（二）涉及補(bǔ)價(jià)的情況
在以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：
1．支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
2．收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，對于支付補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對價(jià)的一部分，對于收到補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。
【例3】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面價(jià)值為9 000萬元，已提折舊1 500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6 000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7 500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定出營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬元。
對甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值7 950萬元（換入股票投資公允價(jià)值7 500萬元+收到的補(bǔ)價(jià)450萬元）=5.7%＜25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
對乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值8 000萬元=5.6%＜25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時(shí)取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確定產(chǎn)生的損益。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15 000 000
貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000
借：營業(yè)稅金及附加 （80 000 000×5%） 4 000 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 4 000 000
借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000
銀行存款 4 500 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 79 500 000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 80 000 000
貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 000
銀行存款 4 500 000
投資收益 15 500 000|
非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。
在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。
非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：
1．換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。
2．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
3．換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。
換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。
（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況
【例】 20×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為105.3萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日不含增值稅的市場價(jià)格為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格，其包含增值稅的公允價(jià)值為105.3萬元。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。
假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15 000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生出增值稅以外的其他稅費(fèi)。
分析：整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，對A公司來講，換入的打印機(jī)是經(jīng)營過程中必須的資產(chǎn)，對B公司來講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中必須使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此，A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
A公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000
累計(jì)折舊 450 000
貸：固定資產(chǎn) 1 500 000
借：固定資產(chǎn)清理 15 000
貸：銀行存款 15 000
借：固定資產(chǎn) 1 053 000
營業(yè)外支出 12 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000
B公司的賬務(wù)處理如下：
根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額為900 000×17%=153 000（元）
借：固定資產(chǎn) 1 053 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000
貸：庫存商品 1 100 000
【例2】 20×9年10月，對乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)已攤銷金額為160萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資換入無形資產(chǎn)。對甲公司來講，換入液晶電視屏專利技術(shù)能夠大幅度改善產(chǎn)品質(zhì)量，相對于對乙公司的長期關(guān)權(quán)投資來講，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)均不相同；對丙公司來講，換入對乙公司的長期股權(quán)投資，使其對乙公司的關(guān)系由既無控制、共同控制或重大影響，改變?yōu)榫哂兄卮笥绊懀蚨赏ㄟ^參與乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策等方式對其施加重大影響，增加了籍此從乙公司經(jīng)營活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力，與專利技術(shù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有所不同。因此，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的條件。甲公司和丙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 6 000 000
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600 000
投資收益 1 400 000
貸：長期股權(quán)投資 8 000 000
丙公司的賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資 6 000 000
累計(jì)攤銷 1 600 000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000
營業(yè)外支出 100 000
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 8 000 000
（二）涉及補(bǔ)價(jià)的情況
在以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：
1．支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
2．收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，對于支付補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對價(jià)的一部分，對于收到補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。
【例3】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面價(jià)值為9 000萬元，已提折舊1 500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6 000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7 500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定出營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬元。
對甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值7 950萬元（換入股票投資公允價(jià)值7 500萬元+收到的補(bǔ)價(jià)450萬元）=5.7%＜25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
對乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值8 000萬元=5.6%＜25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時(shí)取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確定產(chǎn)生的損益。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15 000 000
貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000
借：營業(yè)稅金及附加 （80 000 000×5%） 4 000 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 4 000 000
借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000
銀行存款 4 500 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 79 500 000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 80 000 000
貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 000
銀行存款 4 500 000
投資收益 15 500 000|