31、增值稅進項抵扣憑證未及時抵扣;或已認證而當(dāng)月未抵扣;出口報關(guān)單、出口收匯核銷單未及時取得,出口銷售合同未及時到稅務(wù)局備案,造成不能抵扣和退稅;因出口單證不齊應(yīng)轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理而未及時轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理;有些可取得增值稅專用發(fā)票的未取得或未抵扣(如生產(chǎn)用的水電費);一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物時,未要求其向稅局代開增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣。
32、教育費附加也通過“應(yīng)交稅金”科目核算,而未通過“其他應(yīng)交款”科目核算。
33、對股東的其他應(yīng)付款等科目余額很大,而同時存貨亦很大,企業(yè)賬面上則長期虧損,很可能是相當(dāng)一部分收入未入賬,造成存貨無出路,外賬上流動資金又經(jīng)常不足,因此經(jīng)常需要從內(nèi)賬調(diào)資金入外賬,造成其他應(yīng)付款也越來越大,這是典型的假賬。稍懂常識的稅務(wù)稽查人員一看報表即可看出問題所在。
34、一般納稅人的稅負長期為零或特別低,容易被當(dāng)作異常申報而導(dǎo)致稅局鎖機,致使購買發(fā)票困難或稅務(wù)稽查;或長期出現(xiàn)留抵情況,原因可能是所有的進項都抵扣了,但很多收入由于客戶未要發(fā)票而不確認收入,值得一提的是,未開發(fā)票取得的收入并不意味著就無需計繳稅金。
35、預(yù)提費用計提依據(jù)不充分,隨意性強,如水電費等,應(yīng)根據(jù)水電費單或抄表數(shù)計提,而不宜隨便估計一個數(shù)字。
36、實收資本未按股東設(shè)立明細賬;股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時未進行實收資本明細變動的相關(guān)賬務(wù)處理;一些外資企業(yè)注冊資本為外幣,接受外幣投資時,不是按照投入當(dāng)天銀行匯率的中間價折算人民幣計入實收資本,而是按結(jié)匯匯率折算;或?qū)嵤召Y本科目也進行不必要的復(fù)幣核算,注意:復(fù)幣核算的范圍應(yīng)是外幣的貨幣資金及以外匯計價的往來科目,而不包括其他資產(chǎn)及權(quán)益科目。
37、驗資時,未設(shè)立驗資臨時賬戶,而是將投資款直接轉(zhuǎn)入基本賬戶;以非股東名義轉(zhuǎn)入投資款;投入資本時注明“往來款”等而非“投資款”,造成不能順利驗資。分期出資未在依照公司章程規(guī)定的時間內(nèi)繳足資本金。
38、彌補虧損后還有盈利時未按規(guī)定計提法定盈余公積金;2006年1月1日后,未依照新公司法規(guī)定停止計提法定公益金。
39、不能區(qū)分會計報表中的虧損與稅法規(guī)定的可彌補虧損的區(qū)別,由于存在一些調(diào)整項目及稅法對可彌補年限的限定,會計報表上的虧損與稅法規(guī)定的可彌補虧損可能是不同的,會計虧損可從會計報表上查得,而稅法規(guī)定的可彌補的虧損應(yīng)從稅局確認的年度企業(yè)所得稅納稅申報表中的為負數(shù)的應(yīng)納稅所得額。
40、當(dāng)存在出口和內(nèi)銷時,或當(dāng)存在一般產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品時,主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本科目未設(shè)相應(yīng)明細進行核算;收入與成本不匹配,某月有收入而無成本,而某月有成本但無收入,給人以假賬之嫌。
41、計算產(chǎn)品(商品)銷售成本時,未附銷售成本計算表;年度中成本結(jié)轉(zhuǎn)方法前后不一,有時用加權(quán)平均法,有時用先進先出法,有時是人為確定結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)額,人為調(diào)控成本跡象明顯(注:目前已取消后進先出法)。
42、商品或服務(wù)的毛利率與同類行業(yè)水平相比嚴重偏低,或月份間的毛利率忽高忽低,有假賬之嫌。
43、涉及增值稅的業(yè)務(wù),未將增值稅作為價外稅處理,而是將其計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加等,造成收入少計,主營業(yè)務(wù)稅金及附加等多計。
44、營業(yè)稅、增值稅等與主營業(yè)務(wù)收入不匹配,城建稅及教育費附加等與相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅計稅依據(jù)不匹配,與其他業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的稅金等應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出科目。
45、費用按三欄式而未按多欄式設(shè)明細賬,可能造成賬戶中費用累計數(shù)與利潤表不符;未統(tǒng)計本月及全年累計數(shù);明細數(shù)合計與合計數(shù)不符;未與總賬和報表進行核對,本月合計或累計數(shù)發(fā)生錯誤不能及時發(fā)現(xiàn);工資、福利費等合并在一個明細科目中反映,不便于填列企業(yè)所得稅納稅申報表等有關(guān)報表。
46、計劃申請高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè),對技術(shù)開發(fā)費用未單列明細科目或升級為一級科目核算,亦未在技術(shù)開發(fā)費科目項下再列明細進行核算,可能造成高新技術(shù)企業(yè)申請或年檢碰到麻煩。
47、未按期進行納稅申報;沒有業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)進行零申報而未申報;扣稅賬戶余額不足導(dǎo)致不能按期扣繳稅款,造成稅務(wù)罰款和繳納滯納金;有些公司的交通違章罰款較多。
48、財務(wù)費用未設(shè)明細進行核算,或未進行多欄式明細核算,外幣貨幣資金及以外幣計價而產(chǎn)生的往來期末時未結(jié)算匯兌損益。
49、將應(yīng)列入營業(yè)外支出科目的有關(guān)支出如罰款、捐贈等列入成本費用科目中核算。
50、賬證、賬賬、賬表、賬實未進行核對;賬證、賬賬、賬表、賬實不符,造成賬目核算混亂。
51、發(fā)生錯賬進行錯賬更正時,應(yīng)用紅字沖銷法而未用紅字沖銷法,已更正憑證,未在錯誤憑證上注明“已于某年某月某號憑證更正”,更正憑證的摘要只寫“調(diào)整”字樣,亦未注明“更正某年某月某號憑證某項錯誤”字樣,難以理解錯賬更正的原因或可能造成重復(fù)調(diào)賬。
52、利用EXCEL編制相關(guān)原始憑證時,因使用公式的原因,可能存在分項數(shù)合計與表格中利用加總公式取數(shù)的合計數(shù)不符,而會計根據(jù)此表合計數(shù)編制會計分錄,根據(jù)分項數(shù)登記相關(guān)明細賬,從而可能造成總賬與明細賬不符,因此建議在用公式計算明細數(shù)時,用手工將結(jié)果再重錄一遍,這樣即可實現(xiàn)明細數(shù)合計與“合計”數(shù)相符。
53、當(dāng)采用科目匯總表方法核算時,在科目匯總表后面未附計算依據(jù)的“丁字賬”,有時很不方便對賬和查賬。
54、納稅申報表未及時打印出紙質(zhì)資料,亦未妥善保存,尤其是企業(yè)所得稅年度納稅申報表,因為這可能導(dǎo)致以后年度的虧損彌補表難以取數(shù)。
55、有些公司規(guī)模很小且業(yè)務(wù)簡單,卻購買價格昂貴但與公司實際又不相適應(yīng)的財務(wù)軟件;有些公司業(yè)務(wù)很多,很有必要購買財務(wù)軟件卻一直堅持手工核算。
56、使用財務(wù)軟件核算時,有些無必要的按月打印紙質(zhì)會計賬簿,而有些則長期一直不打印紙質(zhì)賬簿,有些未采用U盤或移動硬盤進行雙備份。
57、年度企業(yè)所得稅匯算清繳存在應(yīng)補繳稅款時,賬務(wù)處理不規(guī)范,有些直接做進本年的所得稅,有些甚至做進管理費用,規(guī)范的方法應(yīng)當(dāng)是通過“以前年度損益調(diào)整”科目,借:以前年度損益調(diào)整,貸:應(yīng)交稅金,同時借:利潤分配,貸:以前年度損益調(diào)整,并相應(yīng)調(diào)整上年度的會計報表和本年度資產(chǎn)負債表相應(yīng)項目的期初數(shù)。如果采用的是財務(wù)軟件,可將原報表另存為一個新的報表,并更名為“XX報表(調(diào)整后)”,手工修改相關(guān)數(shù)字,但注意下年度時,仍應(yīng)改回采用原報表生成。
58、會計從業(yè)人員的責(zé)任心不強,應(yīng)處理和應(yīng)解決的問題長期不處理。
59、有些企業(yè)對會計人員專業(yè)素質(zhì)要求太低;企業(yè)管理人員在處理涉及財務(wù)的相關(guān)事項時,不征求會計人員的專業(yè)意見;有些選擇代理記賬人員時只注意比較價格而忽視其所能提供的專業(yè)服務(wù)質(zhì)量;聘請中介機構(gòu)進行審計、稅務(wù)鑒證時過于草率,造成大量應(yīng)發(fā)現(xiàn)和解決的問題未能及時發(fā)現(xiàn)和處理,會計人員得不到專業(yè)外援的有力支持。客觀地說,優(yōu)秀的專業(yè)人士認真負責(zé)的審查,往往是杜絕亂賬的最后一道防線。
32、教育費附加也通過“應(yīng)交稅金”科目核算,而未通過“其他應(yīng)交款”科目核算。
33、對股東的其他應(yīng)付款等科目余額很大,而同時存貨亦很大,企業(yè)賬面上則長期虧損,很可能是相當(dāng)一部分收入未入賬,造成存貨無出路,外賬上流動資金又經(jīng)常不足,因此經(jīng)常需要從內(nèi)賬調(diào)資金入外賬,造成其他應(yīng)付款也越來越大,這是典型的假賬。稍懂常識的稅務(wù)稽查人員一看報表即可看出問題所在。
34、一般納稅人的稅負長期為零或特別低,容易被當(dāng)作異常申報而導(dǎo)致稅局鎖機,致使購買發(fā)票困難或稅務(wù)稽查;或長期出現(xiàn)留抵情況,原因可能是所有的進項都抵扣了,但很多收入由于客戶未要發(fā)票而不確認收入,值得一提的是,未開發(fā)票取得的收入并不意味著就無需計繳稅金。
35、預(yù)提費用計提依據(jù)不充分,隨意性強,如水電費等,應(yīng)根據(jù)水電費單或抄表數(shù)計提,而不宜隨便估計一個數(shù)字。
36、實收資本未按股東設(shè)立明細賬;股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時未進行實收資本明細變動的相關(guān)賬務(wù)處理;一些外資企業(yè)注冊資本為外幣,接受外幣投資時,不是按照投入當(dāng)天銀行匯率的中間價折算人民幣計入實收資本,而是按結(jié)匯匯率折算;或?qū)嵤召Y本科目也進行不必要的復(fù)幣核算,注意:復(fù)幣核算的范圍應(yīng)是外幣的貨幣資金及以外匯計價的往來科目,而不包括其他資產(chǎn)及權(quán)益科目。
37、驗資時,未設(shè)立驗資臨時賬戶,而是將投資款直接轉(zhuǎn)入基本賬戶;以非股東名義轉(zhuǎn)入投資款;投入資本時注明“往來款”等而非“投資款”,造成不能順利驗資。分期出資未在依照公司章程規(guī)定的時間內(nèi)繳足資本金。
38、彌補虧損后還有盈利時未按規(guī)定計提法定盈余公積金;2006年1月1日后,未依照新公司法規(guī)定停止計提法定公益金。
39、不能區(qū)分會計報表中的虧損與稅法規(guī)定的可彌補虧損的區(qū)別,由于存在一些調(diào)整項目及稅法對可彌補年限的限定,會計報表上的虧損與稅法規(guī)定的可彌補虧損可能是不同的,會計虧損可從會計報表上查得,而稅法規(guī)定的可彌補的虧損應(yīng)從稅局確認的年度企業(yè)所得稅納稅申報表中的為負數(shù)的應(yīng)納稅所得額。
40、當(dāng)存在出口和內(nèi)銷時,或當(dāng)存在一般產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品時,主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本科目未設(shè)相應(yīng)明細進行核算;收入與成本不匹配,某月有收入而無成本,而某月有成本但無收入,給人以假賬之嫌。
41、計算產(chǎn)品(商品)銷售成本時,未附銷售成本計算表;年度中成本結(jié)轉(zhuǎn)方法前后不一,有時用加權(quán)平均法,有時用先進先出法,有時是人為確定結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)額,人為調(diào)控成本跡象明顯(注:目前已取消后進先出法)。
42、商品或服務(wù)的毛利率與同類行業(yè)水平相比嚴重偏低,或月份間的毛利率忽高忽低,有假賬之嫌。
43、涉及增值稅的業(yè)務(wù),未將增值稅作為價外稅處理,而是將其計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加等,造成收入少計,主營業(yè)務(wù)稅金及附加等多計。
44、營業(yè)稅、增值稅等與主營業(yè)務(wù)收入不匹配,城建稅及教育費附加等與相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅計稅依據(jù)不匹配,與其他業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的稅金等應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出科目。
45、費用按三欄式而未按多欄式設(shè)明細賬,可能造成賬戶中費用累計數(shù)與利潤表不符;未統(tǒng)計本月及全年累計數(shù);明細數(shù)合計與合計數(shù)不符;未與總賬和報表進行核對,本月合計或累計數(shù)發(fā)生錯誤不能及時發(fā)現(xiàn);工資、福利費等合并在一個明細科目中反映,不便于填列企業(yè)所得稅納稅申報表等有關(guān)報表。
46、計劃申請高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè),對技術(shù)開發(fā)費用未單列明細科目或升級為一級科目核算,亦未在技術(shù)開發(fā)費科目項下再列明細進行核算,可能造成高新技術(shù)企業(yè)申請或年檢碰到麻煩。
47、未按期進行納稅申報;沒有業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)進行零申報而未申報;扣稅賬戶余額不足導(dǎo)致不能按期扣繳稅款,造成稅務(wù)罰款和繳納滯納金;有些公司的交通違章罰款較多。
48、財務(wù)費用未設(shè)明細進行核算,或未進行多欄式明細核算,外幣貨幣資金及以外幣計價而產(chǎn)生的往來期末時未結(jié)算匯兌損益。
49、將應(yīng)列入營業(yè)外支出科目的有關(guān)支出如罰款、捐贈等列入成本費用科目中核算。
50、賬證、賬賬、賬表、賬實未進行核對;賬證、賬賬、賬表、賬實不符,造成賬目核算混亂。
51、發(fā)生錯賬進行錯賬更正時,應(yīng)用紅字沖銷法而未用紅字沖銷法,已更正憑證,未在錯誤憑證上注明“已于某年某月某號憑證更正”,更正憑證的摘要只寫“調(diào)整”字樣,亦未注明“更正某年某月某號憑證某項錯誤”字樣,難以理解錯賬更正的原因或可能造成重復(fù)調(diào)賬。
52、利用EXCEL編制相關(guān)原始憑證時,因使用公式的原因,可能存在分項數(shù)合計與表格中利用加總公式取數(shù)的合計數(shù)不符,而會計根據(jù)此表合計數(shù)編制會計分錄,根據(jù)分項數(shù)登記相關(guān)明細賬,從而可能造成總賬與明細賬不符,因此建議在用公式計算明細數(shù)時,用手工將結(jié)果再重錄一遍,這樣即可實現(xiàn)明細數(shù)合計與“合計”數(shù)相符。
53、當(dāng)采用科目匯總表方法核算時,在科目匯總表后面未附計算依據(jù)的“丁字賬”,有時很不方便對賬和查賬。
54、納稅申報表未及時打印出紙質(zhì)資料,亦未妥善保存,尤其是企業(yè)所得稅年度納稅申報表,因為這可能導(dǎo)致以后年度的虧損彌補表難以取數(shù)。
55、有些公司規(guī)模很小且業(yè)務(wù)簡單,卻購買價格昂貴但與公司實際又不相適應(yīng)的財務(wù)軟件;有些公司業(yè)務(wù)很多,很有必要購買財務(wù)軟件卻一直堅持手工核算。
56、使用財務(wù)軟件核算時,有些無必要的按月打印紙質(zhì)會計賬簿,而有些則長期一直不打印紙質(zhì)賬簿,有些未采用U盤或移動硬盤進行雙備份。
57、年度企業(yè)所得稅匯算清繳存在應(yīng)補繳稅款時,賬務(wù)處理不規(guī)范,有些直接做進本年的所得稅,有些甚至做進管理費用,規(guī)范的方法應(yīng)當(dāng)是通過“以前年度損益調(diào)整”科目,借:以前年度損益調(diào)整,貸:應(yīng)交稅金,同時借:利潤分配,貸:以前年度損益調(diào)整,并相應(yīng)調(diào)整上年度的會計報表和本年度資產(chǎn)負債表相應(yīng)項目的期初數(shù)。如果采用的是財務(wù)軟件,可將原報表另存為一個新的報表,并更名為“XX報表(調(diào)整后)”,手工修改相關(guān)數(shù)字,但注意下年度時,仍應(yīng)改回采用原報表生成。
58、會計從業(yè)人員的責(zé)任心不強,應(yīng)處理和應(yīng)解決的問題長期不處理。
59、有些企業(yè)對會計人員專業(yè)素質(zhì)要求太低;企業(yè)管理人員在處理涉及財務(wù)的相關(guān)事項時,不征求會計人員的專業(yè)意見;有些選擇代理記賬人員時只注意比較價格而忽視其所能提供的專業(yè)服務(wù)質(zhì)量;聘請中介機構(gòu)進行審計、稅務(wù)鑒證時過于草率,造成大量應(yīng)發(fā)現(xiàn)和解決的問題未能及時發(fā)現(xiàn)和處理,會計人員得不到專業(yè)外援的有力支持。客觀地說,優(yōu)秀的專業(yè)人士認真負責(zé)的審查,往往是杜絕亂賬的最后一道防線。