近日，某地稅務(wù)機(jī)關(guān)的一起稅企爭(zhēng)議再次引起了我們對(duì)于勞務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅征稅原則的關(guān)注。
某世界500強(qiáng)企業(yè)在中國(guó)建立了一家合資工廠。根據(jù)合資協(xié)議的規(guī)定，合資企業(yè)的部分高級(jí)管理人員由該外國(guó)企業(yè)直接派遣。根據(jù)雙方派遣協(xié)議的規(guī)定，合資公司按派遣員工的數(shù)量，每年支付外國(guó)企業(yè)一定的費(fèi)用。這些派遣員工的相關(guān)工資發(fā)放事宜由外國(guó)公司負(fù)責(zé)。當(dāng)合資企業(yè)按合同規(guī)定向外國(guó)企業(yè)支付這筆派遣費(fèi)用時(shí)，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生了爭(zhēng)議。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，這種形式應(yīng)認(rèn)定為外國(guó)企業(yè)為合資企業(yè)提供管理服務(wù)，因此，合資企業(yè)支付的費(fèi)用應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅。而企業(yè)則認(rèn)為，員工雖然由外國(guó)企業(yè)派遣，但是到合資企業(yè)擔(dān)任具體的管理職位，在工作期間受合資企業(yè)支配，代表合資企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)，因此應(yīng)認(rèn)定為實(shí)質(zhì)雇傭關(guān)系在合資企業(yè)。由于這些員工只是暫時(shí)在合資企業(yè)工作，他們?cè)谄浔緡?guó)的社會(huì)保險(xiǎn)事項(xiàng)還需要外國(guó)企業(yè)辦理。因此，方便的角度考慮，本應(yīng)由合資企業(yè)直接支付的工資費(fèi)用就先支付給了外國(guó)公司，由外國(guó)公司代發(fā)，而不是外國(guó)公司在為合資企業(yè)提供管理服務(wù)。因此，外國(guó)公司認(rèn)為他們?nèi)〉玫目铐?xiàng)應(yīng)按勞務(wù)公司的方法來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，即按其取得的收入扣除為員工支付的工資和保險(xiǎn)費(fèi)用后，有余額才征收營(yíng)業(yè)稅。
上面這個(gè)案例中反映的問(wèn)題在我們的稅收實(shí)踐中是比較常見的。雖然《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2003]16號(hào)（以下簡(jiǎn)稱16號(hào)文）對(duì)于勞務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅差額征稅做出了規(guī)定，但是，該文件并沒(méi)有對(duì)勞務(wù)公司給出明確的定義，實(shí)踐中也就產(chǎn)生了不少爭(zhēng)議。下面我們還可以看一些比較典型的案例：
1、很多大型企業(yè)搞財(cái)務(wù)派遣制度。集團(tuán)下面的子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理由總部派遣。這些財(cái)務(wù)經(jīng)理的勞動(dòng)關(guān)系在總部，只是由總部派遣到下屬企業(yè)任職。下屬企業(yè)每年就派遣人員向總部支付費(fèi)用，派遣人員工資事宜由總部辦理。對(duì)這種形式的財(cái)務(wù)派遣能否享受勞務(wù)公司差額征稅的規(guī)定。
2、部分大型酒店搞管理層服務(wù)整體外包。一些大型五酒店將酒店管理服務(wù)統(tǒng)一外包給專業(yè)的酒店管理服務(wù)公司，由這些服務(wù)公司派遣員工到酒店擔(dān)任管理職務(wù)。酒店同服務(wù)公司簽訂管理服務(wù)外包協(xié)議，約定業(yè)績(jī)考核和費(fèi)用支付辦法。對(duì)這種酒店服務(wù)公司提供外包管理服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)能否按勞務(wù)公司享受差額征稅。
4、各地公安部門設(shè)立的保安公司，提供保安培訓(xùn)和派遣服務(wù)。保安公司根據(jù)廠礦企業(yè)要求，派遣保安到廠礦企業(yè)工作。對(duì)于保安公司派遣保安從廠礦企業(yè)取得的收入能否按勞務(wù)公司享受差額征稅。
當(dāng)然，實(shí)踐中的各種形式還很多。而爭(zhēng)議的實(shí)質(zhì)就在于對(duì)勞務(wù)公司的判定上是從名義上判定還是從實(shí)質(zhì)上判定。如果從名義上判定，則只有在營(yíng)業(yè)執(zhí)照中的經(jīng)營(yíng)范圍必須有從事勞務(wù)派遣或勞務(wù)中介業(yè)務(wù)的內(nèi)容且取得勞動(dòng)部門核發(fā)的職業(yè)介紹許可證的公司才能享受勞務(wù)公司差額征稅的待遇。而從實(shí)質(zhì)上判定就是，只要具體的操作模式在本質(zhì)上符合勞務(wù)公司的特征，都可以享受勞務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅差額征稅的待遇。
我們認(rèn)為，隨著社會(huì)分工的不斷細(xì)化和發(fā)展，我們應(yīng)對(duì)勞務(wù)公司差額征稅應(yīng)采取實(shí)質(zhì)判定的原則。而從實(shí)質(zhì)判定原則出發(fā)，就是要求我們?cè)跔I(yíng)業(yè)稅法理的角度要區(qū)分以下兩種形式的勞務(wù)行為：
1、“提供員工”勞務(wù)（The supply of staff）：“提供員工”勞務(wù)是指一家公司將和自己簽訂有勞動(dòng)合同的員工應(yīng)另一家公司的要求，派遣到另一家公司工作。在派遣期間，該員工直接受由被派遣單位支配，在被派遣單位的安排下進(jìn)行工作。
2、“提供服務(wù)”勞務(wù)（The supply of services）：“提供服務(wù)”勞務(wù)是指一家公司根據(jù)和另一家公司簽訂的服務(wù)合同的規(guī)定，派遣和其有雇傭關(guān)系的員工到另一家公司完成服務(wù)合同規(guī)定的勞務(wù)。服務(wù)期間，員工仍在派遣單位的支配下進(jìn)行工作。
在稅收實(shí)踐中，我們?cè)跔I(yíng)業(yè)稅上應(yīng)將這兩種形式的勞務(wù)進(jìn)行區(qū)別，從而對(duì)其確定不同的營(yíng)業(yè)稅征稅方法。
對(duì)于“提供員工”勞務(wù)和“提供服務(wù)”勞務(wù)
在具體判定中可以采用如下原則：
1、派遣人員在派遣期間是在派遣單位的支配下工作還是在被派遣單位的支配下工作。
2、派遣人員在派遣期間從事工作所需要的必要的勞動(dòng)工具和勞動(dòng)保護(hù)措施是由派遣單位提供還是被派遣單位提供。
3、對(duì)于派遣人員在派遣工作期間形成的勞動(dòng)成果是由派遣單位承擔(dān)相關(guān)質(zhì)量責(zé)任還是被派遣單位承擔(dān)相關(guān)質(zhì)量責(zé)任。
如果派遣員工在派遣期間是在被派遣單位的支配下工作，工作所需要的必要的勞動(dòng)工具和勞動(dòng)保護(hù)措施由被派遣單位提供，且由被派遣單位對(duì)派遣人員工作期間勞動(dòng)成果的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，則我們應(yīng)認(rèn)定為派遣單位提供的是“提供員工”勞務(wù)。反之，如果不符合上面任何一個(gè)條件的，我們應(yīng)認(rèn)定為派遣單位提供的是“提供服務(wù)”勞務(wù)。
對(duì)于“提供員工”勞務(wù)行為，我們應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”差額征收營(yíng)業(yè)稅，即按派遣單位取得的全部收入減除派遣單位為員工支付的工資和各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)于“提供服務(wù)”勞務(wù)，我們則要看派遣單位提供勞務(wù)的具體性質(zhì)，對(duì)照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)，確定對(duì)應(yīng)的稅目后按派遣單位取得的收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。
某世界500強(qiáng)企業(yè)在中國(guó)建立了一家合資工廠。根據(jù)合資協(xié)議的規(guī)定，合資企業(yè)的部分高級(jí)管理人員由該外國(guó)企業(yè)直接派遣。根據(jù)雙方派遣協(xié)議的規(guī)定，合資公司按派遣員工的數(shù)量，每年支付外國(guó)企業(yè)一定的費(fèi)用。這些派遣員工的相關(guān)工資發(fā)放事宜由外國(guó)公司負(fù)責(zé)。當(dāng)合資企業(yè)按合同規(guī)定向外國(guó)企業(yè)支付這筆派遣費(fèi)用時(shí)，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生了爭(zhēng)議。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，這種形式應(yīng)認(rèn)定為外國(guó)企業(yè)為合資企業(yè)提供管理服務(wù)，因此，合資企業(yè)支付的費(fèi)用應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅。而企業(yè)則認(rèn)為，員工雖然由外國(guó)企業(yè)派遣，但是到合資企業(yè)擔(dān)任具體的管理職位，在工作期間受合資企業(yè)支配，代表合資企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)，因此應(yīng)認(rèn)定為實(shí)質(zhì)雇傭關(guān)系在合資企業(yè)。由于這些員工只是暫時(shí)在合資企業(yè)工作，他們?cè)谄浔緡?guó)的社會(huì)保險(xiǎn)事項(xiàng)還需要外國(guó)企業(yè)辦理。因此，方便的角度考慮，本應(yīng)由合資企業(yè)直接支付的工資費(fèi)用就先支付給了外國(guó)公司，由外國(guó)公司代發(fā)，而不是外國(guó)公司在為合資企業(yè)提供管理服務(wù)。因此，外國(guó)公司認(rèn)為他們?nèi)〉玫目铐?xiàng)應(yīng)按勞務(wù)公司的方法來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，即按其取得的收入扣除為員工支付的工資和保險(xiǎn)費(fèi)用后，有余額才征收營(yíng)業(yè)稅。
上面這個(gè)案例中反映的問(wèn)題在我們的稅收實(shí)踐中是比較常見的。雖然《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2003]16號(hào)（以下簡(jiǎn)稱16號(hào)文）對(duì)于勞務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅差額征稅做出了規(guī)定，但是，該文件并沒(méi)有對(duì)勞務(wù)公司給出明確的定義，實(shí)踐中也就產(chǎn)生了不少爭(zhēng)議。下面我們還可以看一些比較典型的案例：
1、很多大型企業(yè)搞財(cái)務(wù)派遣制度。集團(tuán)下面的子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理由總部派遣。這些財(cái)務(wù)經(jīng)理的勞動(dòng)關(guān)系在總部，只是由總部派遣到下屬企業(yè)任職。下屬企業(yè)每年就派遣人員向總部支付費(fèi)用，派遣人員工資事宜由總部辦理。對(duì)這種形式的財(cái)務(wù)派遣能否享受勞務(wù)公司差額征稅的規(guī)定。
2、部分大型酒店搞管理層服務(wù)整體外包。一些大型五酒店將酒店管理服務(wù)統(tǒng)一外包給專業(yè)的酒店管理服務(wù)公司，由這些服務(wù)公司派遣員工到酒店擔(dān)任管理職務(wù)。酒店同服務(wù)公司簽訂管理服務(wù)外包協(xié)議，約定業(yè)績(jī)考核和費(fèi)用支付辦法。對(duì)這種酒店服務(wù)公司提供外包管理服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)能否按勞務(wù)公司享受差額征稅。
4、各地公安部門設(shè)立的保安公司，提供保安培訓(xùn)和派遣服務(wù)。保安公司根據(jù)廠礦企業(yè)要求，派遣保安到廠礦企業(yè)工作。對(duì)于保安公司派遣保安從廠礦企業(yè)取得的收入能否按勞務(wù)公司享受差額征稅。
當(dāng)然，實(shí)踐中的各種形式還很多。而爭(zhēng)議的實(shí)質(zhì)就在于對(duì)勞務(wù)公司的判定上是從名義上判定還是從實(shí)質(zhì)上判定。如果從名義上判定，則只有在營(yíng)業(yè)執(zhí)照中的經(jīng)營(yíng)范圍必須有從事勞務(wù)派遣或勞務(wù)中介業(yè)務(wù)的內(nèi)容且取得勞動(dòng)部門核發(fā)的職業(yè)介紹許可證的公司才能享受勞務(wù)公司差額征稅的待遇。而從實(shí)質(zhì)上判定就是，只要具體的操作模式在本質(zhì)上符合勞務(wù)公司的特征，都可以享受勞務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅差額征稅的待遇。
我們認(rèn)為，隨著社會(huì)分工的不斷細(xì)化和發(fā)展，我們應(yīng)對(duì)勞務(wù)公司差額征稅應(yīng)采取實(shí)質(zhì)判定的原則。而從實(shí)質(zhì)判定原則出發(fā)，就是要求我們?cè)跔I(yíng)業(yè)稅法理的角度要區(qū)分以下兩種形式的勞務(wù)行為：
1、“提供員工”勞務(wù)（The supply of staff）：“提供員工”勞務(wù)是指一家公司將和自己簽訂有勞動(dòng)合同的員工應(yīng)另一家公司的要求，派遣到另一家公司工作。在派遣期間，該員工直接受由被派遣單位支配，在被派遣單位的安排下進(jìn)行工作。
2、“提供服務(wù)”勞務(wù)（The supply of services）：“提供服務(wù)”勞務(wù)是指一家公司根據(jù)和另一家公司簽訂的服務(wù)合同的規(guī)定，派遣和其有雇傭關(guān)系的員工到另一家公司完成服務(wù)合同規(guī)定的勞務(wù)。服務(wù)期間，員工仍在派遣單位的支配下進(jìn)行工作。
在稅收實(shí)踐中，我們?cè)跔I(yíng)業(yè)稅上應(yīng)將這兩種形式的勞務(wù)進(jìn)行區(qū)別，從而對(duì)其確定不同的營(yíng)業(yè)稅征稅方法。
對(duì)于“提供員工”勞務(wù)和“提供服務(wù)”勞務(wù)
在具體判定中可以采用如下原則：
1、派遣人員在派遣期間是在派遣單位的支配下工作還是在被派遣單位的支配下工作。
2、派遣人員在派遣期間從事工作所需要的必要的勞動(dòng)工具和勞動(dòng)保護(hù)措施是由派遣單位提供還是被派遣單位提供。
3、對(duì)于派遣人員在派遣工作期間形成的勞動(dòng)成果是由派遣單位承擔(dān)相關(guān)質(zhì)量責(zé)任還是被派遣單位承擔(dān)相關(guān)質(zhì)量責(zé)任。
如果派遣員工在派遣期間是在被派遣單位的支配下工作，工作所需要的必要的勞動(dòng)工具和勞動(dòng)保護(hù)措施由被派遣單位提供，且由被派遣單位對(duì)派遣人員工作期間勞動(dòng)成果的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，則我們應(yīng)認(rèn)定為派遣單位提供的是“提供員工”勞務(wù)。反之，如果不符合上面任何一個(gè)條件的，我們應(yīng)認(rèn)定為派遣單位提供的是“提供服務(wù)”勞務(wù)。
對(duì)于“提供員工”勞務(wù)行為，我們應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”差額征收營(yíng)業(yè)稅，即按派遣單位取得的全部收入減除派遣單位為員工支付的工資和各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)于“提供服務(wù)”勞務(wù)，我們則要看派遣單位提供勞務(wù)的具體性質(zhì)，對(duì)照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)，確定對(duì)應(yīng)的稅目后按派遣單位取得的收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。