五、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額（熟悉基本規(guī)定）
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為其應(yīng)納稅所得額。
（一）應(yīng)納稅所得額的概念
根據(jù)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
特殊業(yè)務(wù)有關(guān)收入的具體確認(rèn)方法（5項(xiàng)，見(jiàn)教材）。
例題2：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的具體收入確認(rèn)方法，正確的是（ ）。
A.外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，所取得的股息收入與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，可以扣除費(fèi)用計(jì)算應(yīng)納稅所得額
B.外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接收投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)，可以不計(jì)入本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
C.外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，所發(fā)生的費(fèi)用和損失，可沖減本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
D.建筑工程不論持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短，必須等工程全部完工后才能確定收入實(shí)現(xiàn)
答案：B
（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本－費(fèi)用－損失
1.制造業(yè)：
應(yīng)納稅所得額＝產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
2.商業(yè)：
應(yīng)納稅所得額＝銷(xiāo)貨利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
3.服務(wù)業(yè)：
應(yīng)納稅所得額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
4.其他行業(yè)：參照以上公式進(jìn)行。
（三）成本、費(fèi)用和損失的列支范圍（重點(diǎn)掌握所得稅稅前列支的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)）
1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失：
（1）固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出；
（2）無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出；
（3）資本的利息；
（4）各項(xiàng)所得稅稅款；
（5）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
（6）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；
（7）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> （8）用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；
（9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；
（10）與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出。
2.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列成本、費(fèi)用和損失項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除：（教材上共介紹了5種準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，請(qǐng)重點(diǎn)記憶）
（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，即按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。
（2）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：全年銷(xiāo)貨凈額在一千五百萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的千分之五；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)一千五百萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的千分之三。全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)五百萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。
（3）企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
（4） 從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)百分之三的壞帳準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。
（5）企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家制定的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支。企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)不得列支。
例題3：某外商投資企業(yè)，主要從事會(huì)計(jì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2000萬(wàn)元?！肮芾碣M(fèi)用”中列支交際應(yīng)酬費(fèi)50萬(wàn)元，則允許在稅前支的交際應(yīng)酬費(fèi)為（ ）。（2005年單選真題）
A.9萬(wàn)元 B.10萬(wàn)元
C.12.5萬(wàn)元 D.50萬(wàn)元
答案：C
解析：按照稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，實(shí)行超額累退的列支方法，分別在一定限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用。其中，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰，全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。所以該題允許在稅前支的交際應(yīng)酬費(fèi)＝500×10‰＋1500×5‰＝12.5萬(wàn)元。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為其應(yīng)納稅所得額。
（一）應(yīng)納稅所得額的概念
根據(jù)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
特殊業(yè)務(wù)有關(guān)收入的具體確認(rèn)方法（5項(xiàng)，見(jiàn)教材）。
例題2：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的具體收入確認(rèn)方法，正確的是（ ）。
A.外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，所取得的股息收入與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，可以扣除費(fèi)用計(jì)算應(yīng)納稅所得額
B.外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接收投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)，可以不計(jì)入本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
C.外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，所發(fā)生的費(fèi)用和損失，可沖減本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
D.建筑工程不論持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短，必須等工程全部完工后才能確定收入實(shí)現(xiàn)
答案：B
（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本－費(fèi)用－損失
1.制造業(yè)：
應(yīng)納稅所得額＝產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
2.商業(yè)：
應(yīng)納稅所得額＝銷(xiāo)貨利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
3.服務(wù)業(yè)：
應(yīng)納稅所得額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
4.其他行業(yè)：參照以上公式進(jìn)行。
（三）成本、費(fèi)用和損失的列支范圍（重點(diǎn)掌握所得稅稅前列支的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)）
1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失：
（1）固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出；
（2）無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出；
（3）資本的利息；
（4）各項(xiàng)所得稅稅款；
（5）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
（6）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；
（7）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> （8）用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；
（9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；
（10）與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出。
2.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列成本、費(fèi)用和損失項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除：（教材上共介紹了5種準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，請(qǐng)重點(diǎn)記憶）
（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，即按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。
（2）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：全年銷(xiāo)貨凈額在一千五百萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的千分之五；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)一千五百萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的千分之三。全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)五百萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。
（3）企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
（4） 從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)百分之三的壞帳準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。
（5）企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家制定的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支。企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)不得列支。
例題3：某外商投資企業(yè)，主要從事會(huì)計(jì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2000萬(wàn)元?！肮芾碣M(fèi)用”中列支交際應(yīng)酬費(fèi)50萬(wàn)元，則允許在稅前支的交際應(yīng)酬費(fèi)為（ ）。（2005年單選真題）
A.9萬(wàn)元 B.10萬(wàn)元
C.12.5萬(wàn)元 D.50萬(wàn)元
答案：C
解析：按照稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，實(shí)行超額累退的列支方法，分別在一定限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用。其中，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰，全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。所以該題允許在稅前支的交際應(yīng)酬費(fèi)＝500×10‰＋1500×5‰＝12.5萬(wàn)元。