第三節(jié) 其他流動負債的核算
一、短期借款的核算
二、預(yù)收帳款的核算
三、代銷商品款的核算
四、應(yīng)付職工薪酬
(一)職工薪酬的內(nèi)容
(二)職工薪酬的確認和計量
(三)賬務(wù)處理
【例題7】(2007年)下列會計是事項中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目科目借方核算的是( )。
A.確認因解除與職工的勞動關(guān)系給與的補償
B.支付職工教育經(jīng)費用于職工培訓
C.企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付
D.扣還代墊的個人所得稅
E.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金
【答案】BCD
【解析】選項AE應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬”科目的貸方。
【例題8】
(2008年)下列各項中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方核算的有( )。
A.無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金
B.按董事會批準的股份支付協(xié)議確定的應(yīng)支付股份在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價值變動金額
C.因解除與職工的勞動關(guān)系而確認的應(yīng)予補償?shù)慕痤~
D.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價值
E.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金
【答案】ACE
【解析】選項A，借記管理費用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬;選項B，公允價值上升時，貸記應(yīng)付職工薪酬，若公允價值下降，則應(yīng)借記應(yīng)付職工薪酬;選項C，對于辭退福利應(yīng)借記管理費用，貸記應(yīng)付職工薪酬;選項D，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”，并結(jié)轉(zhuǎn)成本;選項E，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。
【例題9】 甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2008年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
按空調(diào)的公允價值計提應(yīng)付職工薪酬，計入成本費用：
借：生產(chǎn)成本 1 450 800(400人×3100×1.17)
制造費用 145 080(40×3100×1.17 )
管理費用 217 620(60×3100×1.17)
貸：應(yīng)付職工薪酬(價+稅)(500×3100×1.17)1 813 500(空調(diào)的含稅公允價值)
發(fā)放空調(diào)，確認收入：
借：應(yīng)付職工薪酬 1 813 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×3100) 1 550 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 263 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000
貸：庫存商品 (500×2000) 1 000 000
2.無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
一、短期借款的核算
二、預(yù)收帳款的核算
三、代銷商品款的核算
四、應(yīng)付職工薪酬
(一)職工薪酬的內(nèi)容
(二)職工薪酬的確認和計量
(三)賬務(wù)處理
【例題7】(2007年)下列會計是事項中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目科目借方核算的是( )。
A.確認因解除與職工的勞動關(guān)系給與的補償
B.支付職工教育經(jīng)費用于職工培訓
C.企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付
D.扣還代墊的個人所得稅
E.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金
【答案】BCD
【解析】選項AE應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬”科目的貸方。
【例題8】
(2008年)下列各項中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方核算的有( )。
A.無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金
B.按董事會批準的股份支付協(xié)議確定的應(yīng)支付股份在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價值變動金額
C.因解除與職工的勞動關(guān)系而確認的應(yīng)予補償?shù)慕痤~
D.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價值
E.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金
【答案】ACE
【解析】選項A，借記管理費用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬;選項B，公允價值上升時，貸記應(yīng)付職工薪酬，若公允價值下降，則應(yīng)借記應(yīng)付職工薪酬;選項C，對于辭退福利應(yīng)借記管理費用，貸記應(yīng)付職工薪酬;選項D，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”，并結(jié)轉(zhuǎn)成本;選項E，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。
【例題9】 甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2008年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
按空調(diào)的公允價值計提應(yīng)付職工薪酬，計入成本費用：
借：生產(chǎn)成本 1 450 800(400人×3100×1.17)
制造費用 145 080(40×3100×1.17 )
管理費用 217 620(60×3100×1.17)
貸：應(yīng)付職工薪酬(價+稅)(500×3100×1.17)1 813 500(空調(diào)的含稅公允價值)
發(fā)放空調(diào)，確認收入：
借：應(yīng)付職工薪酬 1 813 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×3100) 1 550 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 263 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000
貸：庫存商品 (500×2000) 1 000 000
2.無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。