進(jìn)項(xiàng)稅額
(一)進(jìn)項(xiàng)稅額的含義
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額按是否可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣分為：
扣稅憑證上注明的增值稅(憑票扣稅)
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅
通過(guò)法定的扣除率計(jì)算出來(lái)的(購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)、購(gòu)進(jìn)廢舊物資)
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額確定
1、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：
自2002年1月1日，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
即準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%
注意：
①買(mǎi)價(jià)是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款;對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。
②收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)金額+煙葉稅)×13%
其中：收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款×(1+10%)即收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷(xiāo)售者的煙葉的收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼=收購(gòu)價(jià)款×10%
【應(yīng)用舉例】 某企業(yè)于2006年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)買(mǎi)煙葉1000公斤，每公斤收購(gòu)價(jià)2元，款項(xiàng)已支付。另支付煙葉稅100元
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=【1000×2×(1+10%)+100】×13%=299元
【應(yīng)用舉例-08單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)小麥100噸，農(nóng)場(chǎng)開(kāi)具的普通發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。
A.0 B.2 C.2.3 D.2.6
答案：D
解析：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×13%=2.6萬(wàn)元
(5)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：
售價(jià)>原值，按4%稅率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
銷(xiāo)售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)
售價(jià)≤原值，不征
專(zhuān)營(yíng)舊貨(包括舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位)銷(xiāo)售舊貨：按4%稅率減半征收增值稅
計(jì)算公式如下：
應(yīng)納增值稅=【售價(jià)/(1+4%)】×4%×50%
注：自2009年1月1日起，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，其進(jìn)項(xiàng)稅保額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(09新增)
【應(yīng)用舉例—03單選】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年6月把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷(xiāo)售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元(原值為9000元);銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)2輛，分別取得收入l1000元(原值為40000元)和64000元(原值為56000元);銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人庫(kù)存未使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為( )元。(以上收入均為含稅收入)
A.6916.24 B.5594.70 C.6493.16 D.6316.24
答案：C
解析：
計(jì)算過(guò)程：【9200÷(1+4%)】×4%×50%=176.92(元)
【64000÷(1+4%)】×4%×50%=1230.77(元)
【35000÷(1+17%)】×17%=5085.47(元)
應(yīng)納增值稅=176.92+1230.77+5085.47=6493.16(元)
(一)進(jìn)項(xiàng)稅額的含義
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額按是否可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣分為：
扣稅憑證上注明的增值稅(憑票扣稅)
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅
通過(guò)法定的扣除率計(jì)算出來(lái)的(購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)、購(gòu)進(jìn)廢舊物資)
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額確定
1、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：
自2002年1月1日，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
即準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%
注意：
①買(mǎi)價(jià)是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款;對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。
②收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)金額+煙葉稅)×13%
其中：收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款×(1+10%)即收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷(xiāo)售者的煙葉的收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼=收購(gòu)價(jià)款×10%
【應(yīng)用舉例】 某企業(yè)于2006年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)買(mǎi)煙葉1000公斤，每公斤收購(gòu)價(jià)2元，款項(xiàng)已支付。另支付煙葉稅100元
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=【1000×2×(1+10%)+100】×13%=299元
【應(yīng)用舉例-08單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)小麥100噸，農(nóng)場(chǎng)開(kāi)具的普通發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。
A.0 B.2 C.2.3 D.2.6
答案：D
解析：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×13%=2.6萬(wàn)元
(5)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：
售價(jià)>原值，按4%稅率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
銷(xiāo)售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)
售價(jià)≤原值，不征
專(zhuān)營(yíng)舊貨(包括舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位)銷(xiāo)售舊貨：按4%稅率減半征收增值稅
計(jì)算公式如下：
應(yīng)納增值稅=【售價(jià)/(1+4%)】×4%×50%
注：自2009年1月1日起，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，其進(jìn)項(xiàng)稅保額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(09新增)
【應(yīng)用舉例—03單選】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年6月把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷(xiāo)售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元(原值為9000元);銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)2輛，分別取得收入l1000元(原值為40000元)和64000元(原值為56000元);銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人庫(kù)存未使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為( )元。(以上收入均為含稅收入)
A.6916.24 B.5594.70 C.6493.16 D.6316.24
答案：C
解析：
計(jì)算過(guò)程：【9200÷(1+4%)】×4%×50%=176.92(元)
【64000÷(1+4%)】×4%×50%=1230.77(元)
【35000÷(1+17%)】×17%=5085.47(元)
應(yīng)納增值稅=176.92+1230.77+5085.47=6493.16(元)