現(xiàn)代納稅服務(wù)是公共服務(wù)的重要部分。隨著社會(huì)化分工的精細(xì)化，政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的公共服務(wù)的責(zé)任，并不一定都由政府機(jī)關(guān)親自提供，可以由政府、非政府組織和私人部門共同提供。這就是當(dāng)今世界特別是西方發(fā)達(dá)國家廣泛認(rèn)同并采取的政府負(fù)責(zé)、社會(huì)參與的公共社會(huì)化服務(wù)機(jī)制。從多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家看，90%的納稅事宜都是在政府的監(jiān)管下，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、納稅人協(xié)會(huì)、稅收服務(wù)志愿者組織等市場主體和非政府組織來提供的，而且取得了很好的效果。美國稅務(wù)人員和非政府組織稅務(wù)服務(wù)人員的比例達(dá)到了1∶7，應(yīng)當(dāng)說，社會(huì)化稅收服務(wù)在我國還有相當(dāng)大的發(fā)展空間。在納稅人需求日益多元化的市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)要有效地提供納稅服務(wù)，需要社會(huì)的廣泛參與，并形成多元化的納稅服務(wù)實(shí)體，在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間形成一個(gè)“緩沖帶”，剝離稅務(wù)機(jī)關(guān)的事物性業(yè)務(wù)，以規(guī)范有序的市場競爭機(jī)制來實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)的社會(huì)化效益，這是現(xiàn)代納稅服務(wù)體系拓展的發(fā)展方向。
一、我國社會(huì)化稅收服務(wù)的現(xiàn)狀
目前，我國的社會(huì)化稅收服務(wù)現(xiàn)狀總體來說，起步較晚，發(fā)展緩慢，形勢單一，尚不規(guī)范。其主要形式是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提供的稅務(wù)代理服務(wù)，而由納稅人協(xié)會(huì)、稅收服務(wù)志愿者組織等非政府組織提供的稅收服務(wù)尚處于萌芽探索階段。我國的稅務(wù)代理始于1998年，一般是符合法定條件的稅務(wù)代理人受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，代為辦理各種稅務(wù)事項(xiàng)，其產(chǎn)生的法律后果由納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)的各項(xiàng)行為的總稱。稅務(wù)代理制度可以維護(hù)納稅人的權(quán)利、提高行政效率，還可以促進(jìn)稅法的實(shí)施。在維護(hù)納稅人權(quán)益、配合征管改革等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但是當(dāng)前我國稅務(wù)代理制度目前存在的突出問題是：一是稅務(wù)代理的職業(yè)定位不正確。稅務(wù)代理主體既不具有獨(dú)立性，也不能很好地維護(hù)稅務(wù)委托人的利益。個(gè)別地方稅務(wù)代理與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)未徹底脫鉤，代理人員與稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員交叉，服務(wù)內(nèi)容上存在“越位”現(xiàn)象，服務(wù)方式上有行政命令的痕跡。二是稅務(wù)代理業(yè)還不甚規(guī)范，稅務(wù)代理管理制度混亂，如對稅務(wù)代理主體的職業(yè)道德教育不夠、稅務(wù)代理主體的法律義務(wù)不健全、懲戒機(jī)制也不完善等，從而沒有產(chǎn)生應(yīng)有的社會(huì)效應(yīng)。納稅人對稅務(wù)代理制度了解的程度也比較低，而一些原本由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)完成的工作，卻由稅務(wù)機(jī)關(guān)來承擔(dān)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作強(qiáng)度，增加了征管成本。三是稅務(wù)代理的職業(yè)準(zhǔn)入制度僵硬，如考試門檻高、涉稅業(yè)務(wù)被強(qiáng)行分割、注冊一刀切，等等，從而限制了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展；四是代理工作人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)亟待提高，服務(wù)內(nèi)容的層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。
二、完善社會(huì)化稅收服務(wù)的現(xiàn)實(shí)意義
以稅收代理為代表的社會(huì)中介組織作為一種社會(huì)自治組織，它是處于政府與社會(huì)之間，聯(lián)結(jié)著政府與企業(yè)、政府與市場。它的完善與發(fā)達(dá)程度對降低納稅成本，提高稅務(wù)管理水平有著重要的影響。充分借助社會(huì)資源、發(fā)展稅務(wù)中介有利于依法治稅，對于促進(jìn)市場機(jī)制的完善發(fā)揮著非常重要的作用。
（一）社會(huì)化稅收服務(wù)有利于稅務(wù)部門減輕負(fù)擔(dān)，提高征管質(zhì)量。稅務(wù)部門可以把一些便于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)從事的稅收服務(wù)工作推向社會(huì)，既減輕稅務(wù)部門自身的負(fù)擔(dān),吸引社會(huì)力量協(xié)助納稅，又相應(yīng)減少征收成本，同時(shí)把許多事物性工作交由一個(gè)獨(dú)立的，專門的稅務(wù)中介辦理，直接減少了稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)和心理壓力，使他們騰出更多的時(shí)間和精力抓好征管工作，提高征管質(zhì)量，加大執(zhí)法力度,強(qiáng)化稅務(wù)稽查，從而推動(dòng)依法治稅。
（二）社會(huì)化稅收服務(wù)有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，優(yōu)化稅收環(huán)境。一些納稅人可能對稅法不熟或者出于降低企業(yè)整體稅負(fù)的需要，可以尋求稅務(wù)中介服務(wù)，稅務(wù)中介可以站在公正、獨(dú)立的立場上,按照稅法要求,利用所掌握的專業(yè)知識，正確計(jì)算主要稅種及各種附加稅費(fèi)的應(yīng)征數(shù)、已征數(shù)、應(yīng)補(bǔ)退數(shù)，避免納稅人由于稅法的不熟而多交或誤交稅款。同時(shí)稅務(wù)中介還可以提供稅務(wù)籌劃等方面的服務(wù)，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的，避免企業(yè)為了降低稅負(fù)采取偷,逃稅等方式而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的可能性的發(fā)生。
（三）社會(huì)化稅收服務(wù)有利于協(xié)調(diào)征納關(guān)系，促進(jìn)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之外的第三者身份,所以更具客觀公正性,能同時(shí)維護(hù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人或扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益。在稅收征管工作中充分發(fā)揮稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的作用，既有利于形成納稅人、代理辦稅機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)三方相互制約的機(jī)制，協(xié)調(diào)征納和諧關(guān)系，也有利于降低征稅風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)雙方的合法權(quán)益，降低征稅成本和納稅成本，促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
三、完善社會(huì)化稅收服務(wù)的建議
稅務(wù)服務(wù)市場面臨很大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。要優(yōu)化稅收服務(wù)，構(gòu)建現(xiàn)代化稅收服務(wù)體系，必須借助社會(huì)力量，通過規(guī)范壯大稅務(wù)代理等社會(huì)中介組織，扶持發(fā)展納稅人協(xié)會(huì)、稅收志愿者服務(wù)等社會(huì)組織，并引導(dǎo)發(fā)揮其積極作用，擴(kuò)大為納稅人服務(wù)工作的覆蓋面和有效性，實(shí)現(xiàn)稅收服務(wù)的社會(huì)化效益。
（一）規(guī)范壯大稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)
發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)作為納稅服務(wù)的中堅(jiān)，具有中介獨(dú)立性、智能服務(wù)性、權(quán)責(zé)對等性、相互自愿性和操作規(guī)范性的特點(diǎn)，在稅務(wù)管理服務(wù)中發(fā)揮了溝通、規(guī)范、監(jiān)督的功能。我國的稅務(wù)代理制度發(fā)展到現(xiàn)在，盡管經(jīng)過了探索、試點(diǎn)、全面推行、規(guī)范發(fā)展階段，但其在納稅服務(wù)中的地位、職能方面，仍然存在著很多不足，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大任務(wù)越來越重要。當(dāng)前，我國壯大稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已經(jīng)具備了充分的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，表現(xiàn)在：現(xiàn)代稅制體系的不斷健全完善，為開展稅務(wù)代理確立了法律基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件；征納雙方的共同需求，為推行稅務(wù)代理提供了契機(jī)；改革開放以來的不斷嘗試，為完善稅務(wù)代理制度打下了基礎(chǔ)；當(dāng)前稅務(wù)代理隊(duì)伍初步形成，為實(shí)施稅務(wù)代理提供了人才保障。因此，稅務(wù)代理作為一種現(xiàn)代的稅收委托中介服務(wù)，其發(fā)展必須與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展向適應(yīng)，稅務(wù)代理服務(wù)必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)公共服務(wù)相結(jié)合，形成社會(huì)化的現(xiàn)代納稅服務(wù)合力。
從國外的立法與實(shí)踐看，其稅務(wù)代理制度是在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中產(chǎn)生和逐步完善起來的，它是社會(huì)提供納稅服務(wù)專業(yè)化的一種形式，它能夠彌補(bǔ)稅務(wù)行政的不足，幫助納稅人順利、正確地履行納稅義務(wù)，協(xié)調(diào)征納雙方的關(guān)系，節(jié)約稅收成本。主要存在如下特點(diǎn)：業(yè)務(wù)范圍廣泛、職業(yè)準(zhǔn)入制度完備、職業(yè)管理制度規(guī)范、努力維護(hù)納稅人的利益、稅務(wù)代理人的獨(dú)立性強(qiáng)、代理團(tuán)體協(xié)會(huì)的作用大，并且一般都建立起有效的懲戒制約機(jī)制。因此，結(jié)合我國的實(shí)際情況并借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，可以對我國的稅務(wù)代理制度加以完善：(一)正確界定稅務(wù)代理的性質(zhì)和運(yùn)營宗旨：稅務(wù)代理是一種獨(dú)立的中介，其運(yùn)營的宗旨應(yīng)該是維護(hù)稅務(wù)委托人的利益。因而應(yīng)該讓稅務(wù)代理主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤，包括編制和職能脫鉤、人員脫鉤、財(cái)務(wù)脫鉤等；(二)完善職業(yè)準(zhǔn)入制度，包括改革考試制度、降低考試門檻，簡化注冊登記制度；(三)完善職業(yè)管理制度，包括完善行業(yè)自律組織制度、建立雙軌制的懲戒機(jī)制和設(shè)置完善的懲戒程序等。通過借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，完善和推廣我國的稅務(wù)代理制度，規(guī)范我國的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，使稅務(wù)代理業(yè)成為真正意義上的社會(huì)中介要機(jī)構(gòu)，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)從不必要的事務(wù)中擺脫出來，從而更有利于降低稅收成本，提高我國稅務(wù)管理的水平，更好地服務(wù)于納稅人。
當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管部門，要重點(diǎn)在引導(dǎo)扶持、職責(zé)界定、加強(qiáng)監(jiān)督、規(guī)范運(yùn)作方面發(fā)揮作用，推進(jìn)稅務(wù)代理服務(wù)層次向深度、廣度發(fā)展。通過代理機(jī)構(gòu)的市場化運(yùn)作服務(wù)和納稅人的廣泛認(rèn)可、信賴，承擔(dān)起納稅輔導(dǎo)、納稅申報(bào)、稅收審計(jì)等大量的綜合辦稅事宜，對于有效降低稅收成本、切實(shí)提高征管質(zhì)量、促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)職能轉(zhuǎn)變發(fā)揮稅收宏觀調(diào)節(jié)作用方面具有重要意義。
（二）引導(dǎo)扶持建立納稅人協(xié)會(huì)
目前，我國對財(cái)政收支進(jìn)行的監(jiān)督大多局限于各級人大、政協(xié)、審計(jì)和財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部，而很少考慮到財(cái)政負(fù)擔(dān)者——納稅人的監(jiān)督。由于納稅人是分散的，為了體現(xiàn)納稅人意志，建立納稅人協(xié)會(huì)成為必然。盡管我國也有不少地方成立了納稅人協(xié)會(huì)，如北京、內(nèi)蒙古等地，但其主要成員為稅務(wù)官員或退休的稅務(wù)官員和國有大企業(yè)老總，還不能真正代表納稅人利益。在方面澳大利亞的做法值得借鑒。
澳大利亞納稅人協(xié)會(huì)是世界上早的，成立于1905年，到現(xiàn)在已有100年的歷史，期間從沒有間斷過對納稅人的服務(wù)。納稅人協(xié)會(huì)總部設(shè)在墨爾本，在全國各地設(shè)有六家代表處，分布在澳大利亞的其他六個(gè)州。目前有會(huì)員20000多名，會(huì)員中既有自然人，也由法人代表；協(xié)會(huì)現(xiàn)有全職人員20人，董事會(huì)成員12人，其中有6人分別在6個(gè)州從事董事會(huì)分派的工作。董事會(huì)成員由會(huì)員代表大會(huì)選舉產(chǎn)生，其構(gòu)成既有公司老板，也有大學(xué)教授，還有曾從事過稅收工作的稅務(wù)官員,是一個(gè)包括納稅人、律師、稅務(wù)代理人員等在內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體。
澳大利亞納稅人協(xié)會(huì)的宗旨主要是為納稅人提供稅收方面的咨詢服務(wù)，并且也提供養(yǎng)老金方面的咨詢，同時(shí)適時(shí)地把公民的一些意見和要求反映給有關(guān)部門，在政府與納稅人之間起到溝通和橋梁作用。 代表納稅人意見，維護(hù)納稅人的權(quán)益，是他們根本的宗旨。為了使納稅人協(xié)會(huì)的活動(dòng)有章可循，協(xié)會(huì)制定并通過了納稅人協(xié)會(huì)章程，明確規(guī)定納稅人的活動(dòng)范圍、職能和責(zé)任以及會(huì)員的權(quán)利和義務(wù)。協(xié)會(huì)的主要服務(wù)內(nèi)容有五項(xiàng)：一是提供稅務(wù)咨詢；二是定期召開座談會(huì)，其中每三個(gè)月與稅務(wù)局召開座談會(huì)，每2～3個(gè)月與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)召開座談會(huì)；三是與稅務(wù)局就稅收政策進(jìn)行研討，反映納稅人的要求和建議；四是研討現(xiàn)行的稅法；五是直接向地方政府反映稅務(wù)局不能解決的納稅人的要求。澳大利亞納稅人協(xié)會(huì)是非贏利機(jī)構(gòu)，而且是一個(gè)完全獨(dú)立并且中立的社會(huì)組織，不隸屬任何官方機(jī)構(gòu)，也沒有任何來自官方的經(jīng)費(fèi)贊助。協(xié)會(huì)經(jīng)費(fèi)來源主要是三個(gè)方面：一是收取會(huì)員的會(huì)費(fèi)，每個(gè)會(huì)員一年繳會(huì)費(fèi)253澳元；二是出版刊物，賣宣傳品或書籍資料；三是在全國各地搞一些咨詢會(huì)或者專家座談會(huì)，藉此收取一定費(fèi)用。
納稅人協(xié)會(huì)和稅務(wù)局的關(guān)系是平等的合作關(guān)系。納稅人協(xié)會(huì)類似于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，但又與代理機(jī)構(gòu)不同，納稅人協(xié)會(huì)并不幫納稅人代理具體的報(bào)稅事項(xiàng)，只負(fù)責(zé)納稅人的稅務(wù)咨詢，并且負(fù)責(zé)向官方反映稅法或者稅收征管中存在的問題。咨詢方式多種多樣，可以通過上網(wǎng)、電話或者到協(xié)會(huì)來咨詢，也可通過定期聚會(huì)等形式進(jìn)行咨詢。納稅人的疑問可以通過納稅人協(xié)會(huì)反映到稅務(wù)局，稅務(wù)局藉以檢討稅法的合理性和稅收征管中存在的問題，并不斷改進(jìn)。因此，納稅人協(xié)會(huì)主要的作用就是在政府和納稅人之間建立起溝通的渠道，政府可以通過這個(gè)組織了解納稅人的意見，納稅人則可以通過協(xié)會(huì)向稅務(wù)局反映問題，提出疑問。如果納稅人協(xié)會(huì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通出現(xiàn)問題或者無法溝通，協(xié)會(huì)可以直接向地方政府甚至聯(lián)邦政府反映問題。如果與政府溝通還不成功，甚至聯(lián)邦政府也不能給納稅人一個(gè)滿意的答復(fù)時(shí)，納稅人協(xié)會(huì)將借助媒體把有關(guān)問題反映給公眾。
（三）倡導(dǎo)支持納稅服務(wù)志愿者組織
現(xiàn)代社會(huì)，志愿服務(wù)已經(jīng)為大多數(shù)公民所接受，志愿者、義工等服務(wù)形式的活動(dòng)正逐步成為廣大公民自覺的行動(dòng)，以其突出的社會(huì)效益受到越來越多的國家政府和社會(huì)重視。國外如英國、美國、澳大利亞、加拿大等國家，納稅服務(wù)志愿者已經(jīng)成為低收入者、老人、殘障人士、處于困境等特殊納稅群體納稅活動(dòng)主要服務(wù)力量。例如美國全美大的免費(fèi)稅務(wù)服務(wù)非政府組織（NGO）－“美國退休人士協(xié)會(huì)”（AARP）通過定點(diǎn)服務(wù)、網(wǎng)上服務(wù)、上門服務(wù)等形式，在全國8500多個(gè)地點(diǎn)，為190多萬納稅人提供稅務(wù)服務(wù)。 在我國廣東、廣西等地也成立了的納稅服務(wù)志愿者組織，稅收服務(wù)志愿者通過上門咨詢、短信、電話、郵寄等方式，向納稅人提供稅法宣傳、稅收政策咨詢、納稅輔導(dǎo)以及稅收援助等涉稅服務(wù)。這些在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)引導(dǎo)和幫助下建立起來的志愿者組織，盡管規(guī)模不大，組織尚不健全，但是他們以公平、公正、中立、公信力強(qiáng)的形象，熱情周到地為納稅人服務(wù)，贏得了納稅人的信任，特別是中小納稅戶的信任和歡迎，在一定范圍內(nèi)化解了征納矛盾,改善了征納關(guān)系。這類組織的出現(xiàn)獲得了當(dāng)?shù)攸h委、政府的肯定和社會(huì)各界的支持。因此，我國應(yīng)廣泛招募熱衷于社會(huì)公益事業(yè)、具有無私奉獻(xiàn)精神和一定專業(yè)知識技能的會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師及高校財(cái)稅專業(yè)師生等志愿者，倡導(dǎo)成立稅收服務(wù)志愿者組織，積極開展稅收志愿者活動(dòng)，對老年人員、殘疾人員、下崗人員、遭受重大自然災(zāi)害等特殊社會(huì)群體的納稅人提供無償、專業(yè)、個(gè)性的稅收援助服務(wù)，到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、生活場所進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)或?yàn)槠滢k理有關(guān)涉稅事項(xiàng)。這有利于拓寬稅法宣傳渠道，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變職能，關(guān)注社會(huì)弱勢群體，為解決經(jīng)濟(jì)社會(huì)問題做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
一、我國社會(huì)化稅收服務(wù)的現(xiàn)狀
目前，我國的社會(huì)化稅收服務(wù)現(xiàn)狀總體來說，起步較晚，發(fā)展緩慢，形勢單一，尚不規(guī)范。其主要形式是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提供的稅務(wù)代理服務(wù)，而由納稅人協(xié)會(huì)、稅收服務(wù)志愿者組織等非政府組織提供的稅收服務(wù)尚處于萌芽探索階段。我國的稅務(wù)代理始于1998年，一般是符合法定條件的稅務(wù)代理人受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，代為辦理各種稅務(wù)事項(xiàng)，其產(chǎn)生的法律后果由納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)的各項(xiàng)行為的總稱。稅務(wù)代理制度可以維護(hù)納稅人的權(quán)利、提高行政效率，還可以促進(jìn)稅法的實(shí)施。在維護(hù)納稅人權(quán)益、配合征管改革等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但是當(dāng)前我國稅務(wù)代理制度目前存在的突出問題是：一是稅務(wù)代理的職業(yè)定位不正確。稅務(wù)代理主體既不具有獨(dú)立性，也不能很好地維護(hù)稅務(wù)委托人的利益。個(gè)別地方稅務(wù)代理與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)未徹底脫鉤，代理人員與稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員交叉，服務(wù)內(nèi)容上存在“越位”現(xiàn)象，服務(wù)方式上有行政命令的痕跡。二是稅務(wù)代理業(yè)還不甚規(guī)范，稅務(wù)代理管理制度混亂，如對稅務(wù)代理主體的職業(yè)道德教育不夠、稅務(wù)代理主體的法律義務(wù)不健全、懲戒機(jī)制也不完善等，從而沒有產(chǎn)生應(yīng)有的社會(huì)效應(yīng)。納稅人對稅務(wù)代理制度了解的程度也比較低，而一些原本由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)完成的工作，卻由稅務(wù)機(jī)關(guān)來承擔(dān)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作強(qiáng)度，增加了征管成本。三是稅務(wù)代理的職業(yè)準(zhǔn)入制度僵硬，如考試門檻高、涉稅業(yè)務(wù)被強(qiáng)行分割、注冊一刀切，等等，從而限制了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展；四是代理工作人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)亟待提高，服務(wù)內(nèi)容的層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。
二、完善社會(huì)化稅收服務(wù)的現(xiàn)實(shí)意義
以稅收代理為代表的社會(huì)中介組織作為一種社會(huì)自治組織，它是處于政府與社會(huì)之間，聯(lián)結(jié)著政府與企業(yè)、政府與市場。它的完善與發(fā)達(dá)程度對降低納稅成本，提高稅務(wù)管理水平有著重要的影響。充分借助社會(huì)資源、發(fā)展稅務(wù)中介有利于依法治稅，對于促進(jìn)市場機(jī)制的完善發(fā)揮著非常重要的作用。
（一）社會(huì)化稅收服務(wù)有利于稅務(wù)部門減輕負(fù)擔(dān)，提高征管質(zhì)量。稅務(wù)部門可以把一些便于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)從事的稅收服務(wù)工作推向社會(huì)，既減輕稅務(wù)部門自身的負(fù)擔(dān),吸引社會(huì)力量協(xié)助納稅，又相應(yīng)減少征收成本，同時(shí)把許多事物性工作交由一個(gè)獨(dú)立的，專門的稅務(wù)中介辦理，直接減少了稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)和心理壓力，使他們騰出更多的時(shí)間和精力抓好征管工作，提高征管質(zhì)量，加大執(zhí)法力度,強(qiáng)化稅務(wù)稽查，從而推動(dòng)依法治稅。
（二）社會(huì)化稅收服務(wù)有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，優(yōu)化稅收環(huán)境。一些納稅人可能對稅法不熟或者出于降低企業(yè)整體稅負(fù)的需要，可以尋求稅務(wù)中介服務(wù)，稅務(wù)中介可以站在公正、獨(dú)立的立場上,按照稅法要求,利用所掌握的專業(yè)知識，正確計(jì)算主要稅種及各種附加稅費(fèi)的應(yīng)征數(shù)、已征數(shù)、應(yīng)補(bǔ)退數(shù)，避免納稅人由于稅法的不熟而多交或誤交稅款。同時(shí)稅務(wù)中介還可以提供稅務(wù)籌劃等方面的服務(wù)，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的，避免企業(yè)為了降低稅負(fù)采取偷,逃稅等方式而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的可能性的發(fā)生。
（三）社會(huì)化稅收服務(wù)有利于協(xié)調(diào)征納關(guān)系，促進(jìn)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之外的第三者身份,所以更具客觀公正性,能同時(shí)維護(hù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人或扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益。在稅收征管工作中充分發(fā)揮稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的作用，既有利于形成納稅人、代理辦稅機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)三方相互制約的機(jī)制，協(xié)調(diào)征納和諧關(guān)系，也有利于降低征稅風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)雙方的合法權(quán)益，降低征稅成本和納稅成本，促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
三、完善社會(huì)化稅收服務(wù)的建議
稅務(wù)服務(wù)市場面臨很大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。要優(yōu)化稅收服務(wù)，構(gòu)建現(xiàn)代化稅收服務(wù)體系，必須借助社會(huì)力量，通過規(guī)范壯大稅務(wù)代理等社會(huì)中介組織，扶持發(fā)展納稅人協(xié)會(huì)、稅收志愿者服務(wù)等社會(huì)組織，并引導(dǎo)發(fā)揮其積極作用，擴(kuò)大為納稅人服務(wù)工作的覆蓋面和有效性，實(shí)現(xiàn)稅收服務(wù)的社會(huì)化效益。
（一）規(guī)范壯大稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)
發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)作為納稅服務(wù)的中堅(jiān)，具有中介獨(dú)立性、智能服務(wù)性、權(quán)責(zé)對等性、相互自愿性和操作規(guī)范性的特點(diǎn)，在稅務(wù)管理服務(wù)中發(fā)揮了溝通、規(guī)范、監(jiān)督的功能。我國的稅務(wù)代理制度發(fā)展到現(xiàn)在，盡管經(jīng)過了探索、試點(diǎn)、全面推行、規(guī)范發(fā)展階段，但其在納稅服務(wù)中的地位、職能方面，仍然存在著很多不足，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大任務(wù)越來越重要。當(dāng)前，我國壯大稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已經(jīng)具備了充分的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，表現(xiàn)在：現(xiàn)代稅制體系的不斷健全完善，為開展稅務(wù)代理確立了法律基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件；征納雙方的共同需求，為推行稅務(wù)代理提供了契機(jī)；改革開放以來的不斷嘗試，為完善稅務(wù)代理制度打下了基礎(chǔ)；當(dāng)前稅務(wù)代理隊(duì)伍初步形成，為實(shí)施稅務(wù)代理提供了人才保障。因此，稅務(wù)代理作為一種現(xiàn)代的稅收委托中介服務(wù)，其發(fā)展必須與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展向適應(yīng)，稅務(wù)代理服務(wù)必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)公共服務(wù)相結(jié)合，形成社會(huì)化的現(xiàn)代納稅服務(wù)合力。
從國外的立法與實(shí)踐看，其稅務(wù)代理制度是在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中產(chǎn)生和逐步完善起來的，它是社會(huì)提供納稅服務(wù)專業(yè)化的一種形式，它能夠彌補(bǔ)稅務(wù)行政的不足，幫助納稅人順利、正確地履行納稅義務(wù)，協(xié)調(diào)征納雙方的關(guān)系，節(jié)約稅收成本。主要存在如下特點(diǎn)：業(yè)務(wù)范圍廣泛、職業(yè)準(zhǔn)入制度完備、職業(yè)管理制度規(guī)范、努力維護(hù)納稅人的利益、稅務(wù)代理人的獨(dú)立性強(qiáng)、代理團(tuán)體協(xié)會(huì)的作用大，并且一般都建立起有效的懲戒制約機(jī)制。因此，結(jié)合我國的實(shí)際情況并借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，可以對我國的稅務(wù)代理制度加以完善：(一)正確界定稅務(wù)代理的性質(zhì)和運(yùn)營宗旨：稅務(wù)代理是一種獨(dú)立的中介，其運(yùn)營的宗旨應(yīng)該是維護(hù)稅務(wù)委托人的利益。因而應(yīng)該讓稅務(wù)代理主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤，包括編制和職能脫鉤、人員脫鉤、財(cái)務(wù)脫鉤等；(二)完善職業(yè)準(zhǔn)入制度，包括改革考試制度、降低考試門檻，簡化注冊登記制度；(三)完善職業(yè)管理制度，包括完善行業(yè)自律組織制度、建立雙軌制的懲戒機(jī)制和設(shè)置完善的懲戒程序等。通過借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，完善和推廣我國的稅務(wù)代理制度，規(guī)范我國的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，使稅務(wù)代理業(yè)成為真正意義上的社會(huì)中介要機(jī)構(gòu)，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)從不必要的事務(wù)中擺脫出來，從而更有利于降低稅收成本，提高我國稅務(wù)管理的水平，更好地服務(wù)于納稅人。
當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管部門，要重點(diǎn)在引導(dǎo)扶持、職責(zé)界定、加強(qiáng)監(jiān)督、規(guī)范運(yùn)作方面發(fā)揮作用，推進(jìn)稅務(wù)代理服務(wù)層次向深度、廣度發(fā)展。通過代理機(jī)構(gòu)的市場化運(yùn)作服務(wù)和納稅人的廣泛認(rèn)可、信賴，承擔(dān)起納稅輔導(dǎo)、納稅申報(bào)、稅收審計(jì)等大量的綜合辦稅事宜，對于有效降低稅收成本、切實(shí)提高征管質(zhì)量、促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)職能轉(zhuǎn)變發(fā)揮稅收宏觀調(diào)節(jié)作用方面具有重要意義。
（二）引導(dǎo)扶持建立納稅人協(xié)會(huì)
目前，我國對財(cái)政收支進(jìn)行的監(jiān)督大多局限于各級人大、政協(xié)、審計(jì)和財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部，而很少考慮到財(cái)政負(fù)擔(dān)者——納稅人的監(jiān)督。由于納稅人是分散的，為了體現(xiàn)納稅人意志，建立納稅人協(xié)會(huì)成為必然。盡管我國也有不少地方成立了納稅人協(xié)會(huì)，如北京、內(nèi)蒙古等地，但其主要成員為稅務(wù)官員或退休的稅務(wù)官員和國有大企業(yè)老總，還不能真正代表納稅人利益。在方面澳大利亞的做法值得借鑒。
澳大利亞納稅人協(xié)會(huì)是世界上早的，成立于1905年，到現(xiàn)在已有100年的歷史，期間從沒有間斷過對納稅人的服務(wù)。納稅人協(xié)會(huì)總部設(shè)在墨爾本，在全國各地設(shè)有六家代表處，分布在澳大利亞的其他六個(gè)州。目前有會(huì)員20000多名，會(huì)員中既有自然人，也由法人代表；協(xié)會(huì)現(xiàn)有全職人員20人，董事會(huì)成員12人，其中有6人分別在6個(gè)州從事董事會(huì)分派的工作。董事會(huì)成員由會(huì)員代表大會(huì)選舉產(chǎn)生，其構(gòu)成既有公司老板，也有大學(xué)教授，還有曾從事過稅收工作的稅務(wù)官員,是一個(gè)包括納稅人、律師、稅務(wù)代理人員等在內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體。
澳大利亞納稅人協(xié)會(huì)的宗旨主要是為納稅人提供稅收方面的咨詢服務(wù)，并且也提供養(yǎng)老金方面的咨詢，同時(shí)適時(shí)地把公民的一些意見和要求反映給有關(guān)部門，在政府與納稅人之間起到溝通和橋梁作用。 代表納稅人意見，維護(hù)納稅人的權(quán)益，是他們根本的宗旨。為了使納稅人協(xié)會(huì)的活動(dòng)有章可循，協(xié)會(huì)制定并通過了納稅人協(xié)會(huì)章程，明確規(guī)定納稅人的活動(dòng)范圍、職能和責(zé)任以及會(huì)員的權(quán)利和義務(wù)。協(xié)會(huì)的主要服務(wù)內(nèi)容有五項(xiàng)：一是提供稅務(wù)咨詢；二是定期召開座談會(huì)，其中每三個(gè)月與稅務(wù)局召開座談會(huì)，每2～3個(gè)月與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)召開座談會(huì)；三是與稅務(wù)局就稅收政策進(jìn)行研討，反映納稅人的要求和建議；四是研討現(xiàn)行的稅法；五是直接向地方政府反映稅務(wù)局不能解決的納稅人的要求。澳大利亞納稅人協(xié)會(huì)是非贏利機(jī)構(gòu)，而且是一個(gè)完全獨(dú)立并且中立的社會(huì)組織，不隸屬任何官方機(jī)構(gòu)，也沒有任何來自官方的經(jīng)費(fèi)贊助。協(xié)會(huì)經(jīng)費(fèi)來源主要是三個(gè)方面：一是收取會(huì)員的會(huì)費(fèi)，每個(gè)會(huì)員一年繳會(huì)費(fèi)253澳元；二是出版刊物，賣宣傳品或書籍資料；三是在全國各地搞一些咨詢會(huì)或者專家座談會(huì)，藉此收取一定費(fèi)用。
納稅人協(xié)會(huì)和稅務(wù)局的關(guān)系是平等的合作關(guān)系。納稅人協(xié)會(huì)類似于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，但又與代理機(jī)構(gòu)不同，納稅人協(xié)會(huì)并不幫納稅人代理具體的報(bào)稅事項(xiàng)，只負(fù)責(zé)納稅人的稅務(wù)咨詢，并且負(fù)責(zé)向官方反映稅法或者稅收征管中存在的問題。咨詢方式多種多樣，可以通過上網(wǎng)、電話或者到協(xié)會(huì)來咨詢，也可通過定期聚會(huì)等形式進(jìn)行咨詢。納稅人的疑問可以通過納稅人協(xié)會(huì)反映到稅務(wù)局，稅務(wù)局藉以檢討稅法的合理性和稅收征管中存在的問題，并不斷改進(jìn)。因此，納稅人協(xié)會(huì)主要的作用就是在政府和納稅人之間建立起溝通的渠道，政府可以通過這個(gè)組織了解納稅人的意見，納稅人則可以通過協(xié)會(huì)向稅務(wù)局反映問題，提出疑問。如果納稅人協(xié)會(huì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通出現(xiàn)問題或者無法溝通，協(xié)會(huì)可以直接向地方政府甚至聯(lián)邦政府反映問題。如果與政府溝通還不成功，甚至聯(lián)邦政府也不能給納稅人一個(gè)滿意的答復(fù)時(shí)，納稅人協(xié)會(huì)將借助媒體把有關(guān)問題反映給公眾。
（三）倡導(dǎo)支持納稅服務(wù)志愿者組織
現(xiàn)代社會(huì)，志愿服務(wù)已經(jīng)為大多數(shù)公民所接受，志愿者、義工等服務(wù)形式的活動(dòng)正逐步成為廣大公民自覺的行動(dòng)，以其突出的社會(huì)效益受到越來越多的國家政府和社會(huì)重視。國外如英國、美國、澳大利亞、加拿大等國家，納稅服務(wù)志愿者已經(jīng)成為低收入者、老人、殘障人士、處于困境等特殊納稅群體納稅活動(dòng)主要服務(wù)力量。例如美國全美大的免費(fèi)稅務(wù)服務(wù)非政府組織（NGO）－“美國退休人士協(xié)會(huì)”（AARP）通過定點(diǎn)服務(wù)、網(wǎng)上服務(wù)、上門服務(wù)等形式，在全國8500多個(gè)地點(diǎn)，為190多萬納稅人提供稅務(wù)服務(wù)。 在我國廣東、廣西等地也成立了的納稅服務(wù)志愿者組織，稅收服務(wù)志愿者通過上門咨詢、短信、電話、郵寄等方式，向納稅人提供稅法宣傳、稅收政策咨詢、納稅輔導(dǎo)以及稅收援助等涉稅服務(wù)。這些在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)引導(dǎo)和幫助下建立起來的志愿者組織，盡管規(guī)模不大，組織尚不健全，但是他們以公平、公正、中立、公信力強(qiáng)的形象，熱情周到地為納稅人服務(wù)，贏得了納稅人的信任，特別是中小納稅戶的信任和歡迎，在一定范圍內(nèi)化解了征納矛盾,改善了征納關(guān)系。這類組織的出現(xiàn)獲得了當(dāng)?shù)攸h委、政府的肯定和社會(huì)各界的支持。因此，我國應(yīng)廣泛招募熱衷于社會(huì)公益事業(yè)、具有無私奉獻(xiàn)精神和一定專業(yè)知識技能的會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師及高校財(cái)稅專業(yè)師生等志愿者，倡導(dǎo)成立稅收服務(wù)志愿者組織，積極開展稅收志愿者活動(dòng)，對老年人員、殘疾人員、下崗人員、遭受重大自然災(zāi)害等特殊社會(huì)群體的納稅人提供無償、專業(yè)、個(gè)性的稅收援助服務(wù)，到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、生活場所進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)或?yàn)槠滢k理有關(guān)涉稅事項(xiàng)。這有利于拓寬稅法宣傳渠道，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變職能，關(guān)注社會(huì)弱勢群體，為解決經(jīng)濟(jì)社會(huì)問題做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。