五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
按照稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。 (兩層意思)
銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
(1)銷售額
銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
價(jià)外費(fèi)用包括的內(nèi)容。
9種特殊情況下銷售額的核定：
① 采取折扣方式銷售貨物
② 采取以舊換新方式銷售貨物
③ 采取還本銷售方式銷售貨物
④ 采取以物易物方式銷售貨物
⑤ 包裝物及收取包裝物押金是否計(jì)入銷售額的規(guī)定
⑥ 對視同銷售貨物行為的銷售額的確定：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)
⑦ 混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定
⑧ 外匯銷售額折合人民幣銷售額的計(jì)算
⑨ 銷售額和銷項(xiàng)稅額合并收取的銷售額的計(jì)算：
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。包含四方面的含義。
(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算出的增值稅額
購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。
進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
④運(yùn)費(fèi)扣稅：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額×扣除率(7%)
⑤混合、兼營行為
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間
①一般納稅人申請抵扣的：90日內(nèi)
②一般納稅人認(rèn)證通過的：當(dāng)月
(3)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
① 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
② 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
③ 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
④ 非正常損失的購進(jìn)貨物;
⑤ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
⑥ 扣稅憑證不合格
【例題1】某增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價(jià)格為10000元，驗(yàn)收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )。
A.750元 B.975元 C.1000元 D.1100元
答案：B
解析：購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率=(10000-10000÷4)×13%=975元。
(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)
【例題2】某商店(小規(guī)模納稅人)2009年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30000元，則該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為( )。
A. 3203.88元 B.6226.42 C.3076.92元 D.4528.30元
答案：A
解析：采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格。同時(shí)，必須明確增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別。再按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定計(jì)算。(80000+30000)÷(1+3%)×3%=3203.88元。
備注：增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別是：(1)專用發(fā)票與普通發(fā)票共同之處，兩者都是發(fā)貨票，都必須套印發(fā)票監(jiān)制章， 都是商事憑證，都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任證書、法律責(zé)任證書、會(huì)計(jì)核算憑證。(2)專用發(fā)票與普通發(fā)票區(qū)別， 專用發(fā)票除具有普通發(fā)票的功能與作用外，還是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的重要憑證 ，與普通發(fā)票相比，它有以下區(qū)別：①使用范圍不同：專用發(fā)票只限于一般納稅人之間從事生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用;而普通發(fā)票 則可以用于所有納稅人的所有經(jīng)營活動(dòng)，當(dāng)然也包括一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。②作用不同：普通發(fā)票只是一種商事憑證，而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證，還是一種扣稅憑證 .③票面反映內(nèi)容不同：專用發(fā)票不但要包括普通發(fā)票所記載的內(nèi)容，而且還要記錄購銷雙方的稅務(wù)登記號、地址、電話、銀行帳戶和稅額等。④ 聯(lián)次不同：專用發(fā)票不僅要有普通發(fā)票的聯(lián)次，而且還要有扣稅聯(lián)。⑤反映的價(jià)格不同：普通發(fā)票反映的價(jià)格是含稅價(jià)，稅款與價(jià)格不分離;專用發(fā)票反映的是不含稅價(jià)，稅款與價(jià)格分開填列。
(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
按照稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。 (兩層意思)
銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
(1)銷售額
銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
價(jià)外費(fèi)用包括的內(nèi)容。
9種特殊情況下銷售額的核定：
① 采取折扣方式銷售貨物
② 采取以舊換新方式銷售貨物
③ 采取還本銷售方式銷售貨物
④ 采取以物易物方式銷售貨物
⑤ 包裝物及收取包裝物押金是否計(jì)入銷售額的規(guī)定
⑥ 對視同銷售貨物行為的銷售額的確定：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)
⑦ 混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定
⑧ 外匯銷售額折合人民幣銷售額的計(jì)算
⑨ 銷售額和銷項(xiàng)稅額合并收取的銷售額的計(jì)算：
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。包含四方面的含義。
(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算出的增值稅額
購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。
進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
④運(yùn)費(fèi)扣稅：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額×扣除率(7%)
⑤混合、兼營行為
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間
①一般納稅人申請抵扣的：90日內(nèi)
②一般納稅人認(rèn)證通過的：當(dāng)月
(3)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
① 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
② 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
③ 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
④ 非正常損失的購進(jìn)貨物;
⑤ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
⑥ 扣稅憑證不合格
【例題1】某增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價(jià)格為10000元，驗(yàn)收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )。
A.750元 B.975元 C.1000元 D.1100元
答案：B
解析：購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率=(10000-10000÷4)×13%=975元。
(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)
【例題2】某商店(小規(guī)模納稅人)2009年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30000元，則該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為( )。
A. 3203.88元 B.6226.42 C.3076.92元 D.4528.30元
答案：A
解析：采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格。同時(shí)，必須明確增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別。再按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定計(jì)算。(80000+30000)÷(1+3%)×3%=3203.88元。
備注：增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別是：(1)專用發(fā)票與普通發(fā)票共同之處，兩者都是發(fā)貨票，都必須套印發(fā)票監(jiān)制章， 都是商事憑證，都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任證書、法律責(zé)任證書、會(huì)計(jì)核算憑證。(2)專用發(fā)票與普通發(fā)票區(qū)別， 專用發(fā)票除具有普通發(fā)票的功能與作用外，還是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的重要憑證 ，與普通發(fā)票相比，它有以下區(qū)別：①使用范圍不同：專用發(fā)票只限于一般納稅人之間從事生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用;而普通發(fā)票 則可以用于所有納稅人的所有經(jīng)營活動(dòng)，當(dāng)然也包括一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。②作用不同：普通發(fā)票只是一種商事憑證，而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證，還是一種扣稅憑證 .③票面反映內(nèi)容不同：專用發(fā)票不但要包括普通發(fā)票所記載的內(nèi)容，而且還要記錄購銷雙方的稅務(wù)登記號、地址、電話、銀行帳戶和稅額等。④ 聯(lián)次不同：專用發(fā)票不僅要有普通發(fā)票的聯(lián)次，而且還要有扣稅聯(lián)。⑤反映的價(jià)格不同：普通發(fā)票反映的價(jià)格是含稅價(jià)，稅款與價(jià)格不分離;專用發(fā)票反映的是不含稅價(jià)，稅款與價(jià)格分開填列。
(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率