計(jì)算分析題
某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格為150萬(wàn)元。進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，關(guān)稅完稅價(jià)格為40萬(wàn)元。散裝化妝品和機(jī)器設(shè)備均驗(yàn)收入庫(kù)。
本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口散裝化妝品的80％生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額390萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬(wàn)元。
已知：化妝品的關(guān)稅稅率為40％、消費(fèi)稅稅率為30％、增值稅稅率為17％；機(jī)器設(shè)備的關(guān)稅稅率20％、增值稅稅率為17％。
要求：（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）
（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。
（2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。
【正確答案】
1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅
①進(jìn)口散裝化妝品
關(guān)稅＝150×40％＝60（萬(wàn)元）
進(jìn)口消費(fèi)稅＝（150＋60）÷（1－30％）×30％＝90（萬(wàn)元）
進(jìn)口增值稅＝（150＋60＋90）×17％＝51（萬(wàn)元）
②進(jìn)口機(jī)器設(shè)備
關(guān)稅＝40×20％＝8（萬(wàn)元）
進(jìn)口增值稅＝（40＋8）×17％＝8.16（萬(wàn)元）
③在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝90（萬(wàn)元）
④在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝51＋8.16＝59.16（萬(wàn)元）
（2）①國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅額＝[390＋51.48/（1＋17％）]×17％－59.16＝14.62（萬(wàn)元）
②國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額＝[390＋51.48/（1＋17％）]×30％－90×80％＝58.20（萬(wàn)元）
【答案解析】
【解析1】在計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，進(jìn)口散裝化妝品（外購(gòu)原材料）、進(jìn)口機(jī)器設(shè)備（購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)）的進(jìn)項(xiàng)稅額，均可以抵扣。
【解析2】在計(jì)算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量，可以抵扣進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅稅額。在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，可以抵扣的消費(fèi)稅與80％的比例有關(guān)；在計(jì)算增值稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額是憑票抵扣的，與80％的比例無(wú)關(guān)。此外，不管是增值稅還是消費(fèi)稅，與生產(chǎn)（7800件）、銷售（6800件）的比例無(wú)關(guān)。
某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格為150萬(wàn)元。進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，關(guān)稅完稅價(jià)格為40萬(wàn)元。散裝化妝品和機(jī)器設(shè)備均驗(yàn)收入庫(kù)。
本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口散裝化妝品的80％生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額390萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬(wàn)元。
已知：化妝品的關(guān)稅稅率為40％、消費(fèi)稅稅率為30％、增值稅稅率為17％；機(jī)器設(shè)備的關(guān)稅稅率20％、增值稅稅率為17％。
要求：（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）
（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。
（2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。
【正確答案】
1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅
①進(jìn)口散裝化妝品
關(guān)稅＝150×40％＝60（萬(wàn)元）
進(jìn)口消費(fèi)稅＝（150＋60）÷（1－30％）×30％＝90（萬(wàn)元）
進(jìn)口增值稅＝（150＋60＋90）×17％＝51（萬(wàn)元）
②進(jìn)口機(jī)器設(shè)備
關(guān)稅＝40×20％＝8（萬(wàn)元）
進(jìn)口增值稅＝（40＋8）×17％＝8.16（萬(wàn)元）
③在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝90（萬(wàn)元）
④在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝51＋8.16＝59.16（萬(wàn)元）
（2）①國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅額＝[390＋51.48/（1＋17％）]×17％－59.16＝14.62（萬(wàn)元）
②國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額＝[390＋51.48/（1＋17％）]×30％－90×80％＝58.20（萬(wàn)元）
【答案解析】
【解析1】在計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，進(jìn)口散裝化妝品（外購(gòu)原材料）、進(jìn)口機(jī)器設(shè)備（購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)）的進(jìn)項(xiàng)稅額，均可以抵扣。
【解析2】在計(jì)算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量，可以抵扣進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅稅額。在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，可以抵扣的消費(fèi)稅與80％的比例有關(guān)；在計(jì)算增值稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額是憑票抵扣的，與80％的比例無(wú)關(guān)。此外，不管是增值稅還是消費(fèi)稅，與生產(chǎn)（7800件）、銷售（6800件）的比例無(wú)關(guān)。