母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項目，是指母公司與子公司、子公司相互之間因銷售商品、提供勞務(wù)以及發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)等原因產(chǎn)生的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款、持有至到期投資與應(yīng)付債券等項目。發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的這些項目，企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)的一方在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為資產(chǎn)，而另一方則在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為負(fù)債。但從企業(yè)集團整體角度來看，它只是內(nèi)部資金運動，既不能增加企業(yè)集團的資產(chǎn)，也不能增加負(fù)債。
因此，為了消除個別資產(chǎn)負(fù)債表直接加總中的重復(fù)計算因素，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目予以抵銷。
1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理
（1）初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理。在應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也須將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。
【例1】P公司20×7年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬元為20×7年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為25萬元。S公司20×7年個別資產(chǎn)負(fù)債表（表26—3）中應(yīng)付賬款500萬元系20×7年向P購進商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。
在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：
（6）
借：應(yīng)付賬款5000000
貸：應(yīng)收賬款5000000
（7）
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250000
貸：資產(chǎn)減值損失250000
（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理。
從合并財務(wù)報表來講，內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷是與抵銷當(dāng)期資產(chǎn)減值損失相對應(yīng)的，上期抵銷的壞賬準(zhǔn)備的金額，即上期資產(chǎn)減值損失抵減的金額，最終將影響到本期合并所有者權(quán)益變動表中的期初未分配利潤金額的增加。由于利潤表和所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果及其分配情況的財務(wù)報表，其上期期末未分配利潤就是本期所有者權(quán)益變動表期初未分配利潤（假定不存在會計政策變更和前期差錯更正的情況）。
本期編制合并財務(wù)報表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷，以母子公司個別財務(wù)報表中期初未分配利潤為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤與上一會計期間合并所有者權(quán)益變動表中的未分配利潤金額之間則將產(chǎn)生差額。為此，編制合并財務(wù)報表時，必須將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷而抵銷的資產(chǎn)減值損失對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。
在連續(xù)編制合并財務(wù)報表進行抵銷處理時，首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目。其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。再次，對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬欺相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目，或按照本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項目，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目。
在第三期編制合并財務(wù)報表的情況下，必須將第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。然后，計算確定本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額，并將其增減變動的金額予以抵銷。其抵銷分錄與第二期編制的抵銷分錄相同。
2．其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理
【例2】P公司20×7年個別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬敞100萬元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司20×7年向P公司購買商品3500萬元開具的票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。對此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
（8）將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
借：預(yù)收款項1000000
貸：預(yù)付款項1000000
（9）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
借：應(yīng)付票據(jù)4000000
貸：應(yīng)收票據(jù)4000000
（10）將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
借：應(yīng)付債券2000000
貸：持有至到期投資2000000
在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。
因此，為了消除個別資產(chǎn)負(fù)債表直接加總中的重復(fù)計算因素，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目予以抵銷。
1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理
（1）初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理。在應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也須將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。
【例1】P公司20×7年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬元為20×7年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為25萬元。S公司20×7年個別資產(chǎn)負(fù)債表（表26—3）中應(yīng)付賬款500萬元系20×7年向P購進商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。
在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：
（6）
借：應(yīng)付賬款5000000
貸：應(yīng)收賬款5000000
（7）
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250000
貸：資產(chǎn)減值損失250000
（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理。
從合并財務(wù)報表來講，內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷是與抵銷當(dāng)期資產(chǎn)減值損失相對應(yīng)的，上期抵銷的壞賬準(zhǔn)備的金額，即上期資產(chǎn)減值損失抵減的金額，最終將影響到本期合并所有者權(quán)益變動表中的期初未分配利潤金額的增加。由于利潤表和所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果及其分配情況的財務(wù)報表，其上期期末未分配利潤就是本期所有者權(quán)益變動表期初未分配利潤（假定不存在會計政策變更和前期差錯更正的情況）。
本期編制合并財務(wù)報表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷，以母子公司個別財務(wù)報表中期初未分配利潤為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤與上一會計期間合并所有者權(quán)益變動表中的未分配利潤金額之間則將產(chǎn)生差額。為此，編制合并財務(wù)報表時，必須將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷而抵銷的資產(chǎn)減值損失對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。
在連續(xù)編制合并財務(wù)報表進行抵銷處理時，首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目。其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。再次，對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬欺相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目，或按照本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項目，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目。
在第三期編制合并財務(wù)報表的情況下，必須將第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。然后，計算確定本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額，并將其增減變動的金額予以抵銷。其抵銷分錄與第二期編制的抵銷分錄相同。
2．其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理
【例2】P公司20×7年個別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬敞100萬元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司20×7年向P公司購買商品3500萬元開具的票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。對此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
（8）將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
借：預(yù)收款項1000000
貸：預(yù)付款項1000000
（9）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
借：應(yīng)付票據(jù)4000000
貸：應(yīng)收票據(jù)4000000
（10）將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
借：應(yīng)付債券2000000
貸：持有至到期投資2000000
在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。