四、銷售商品收入的核算
1、一般銷售業(yè)務(wù)的核算
(1)一般銷售業(yè)務(wù)
如果企業(yè)售出商品符合收入確認(rèn)的四個條件應(yīng)確認(rèn)為銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本
確認(rèn)收入時：借： 應(yīng)收賬款(銀行存款或應(yīng)收票據(jù))
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)
結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
教材【例16-1】某企業(yè)2008年2月16日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅為17000元，款項尚未收到，但已符合收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)為收入。該批商品的成本為70000元。
銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)17000
結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 70000
貸：庫存商品 70000
2、現(xiàn)金折扣的會計處理――見第十三章往來的核算
3、銷售折讓的會計處理
銷售折讓是企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時，沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如果按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”
具體會計處理如下：
教材【例16-3】某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價為300000元，增值稅為51000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予3%的折讓?？铐椢锤?。
銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款 351000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)51000
發(fā)生銷售折讓時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 9000 (300000×3%)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)1530
貸：應(yīng)收賬款 10530
實際收到款項時： 借：銀行存款 340470 (351000-10530)
貸：應(yīng)收賬款 340470
4、銷售退回的會計處理
銷售退回是企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。
(1)銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，則直接將轉(zhuǎn)出的商品成本轉(zhuǎn)入庫存商品即可。分錄是：借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
(2)如企業(yè)在確認(rèn)收入后又發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的(除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外)，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本，企業(yè)發(fā)生銷售退回，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”
教材【例16-4】某企業(yè)2007年12月26日銷售商品一批，售價500000元，增值稅額85000元，成本330000元。08年2月8日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已經(jīng)退回購貨方。
08年退回商品時，應(yīng)沖減08年2月份的銷售收入以及銷售成本和增值稅
沖減收入和稅金：
借：主營業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)85000
貸：銀行存款 585000
沖減成本：
借：庫存商品 330000
貸：主營業(yè)務(wù)成本330000
5、企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按照合同或協(xié)議價款借記“長期應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶，按其差額，貸記“未確認(rèn)融資收益”賬戶。
例如：
某公司于2007年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取。假定大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。則該企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)銷價格800萬元確認(rèn)收入。合同價格1000萬元與800萬元的差額作為未實現(xiàn)融資收益，其分錄：
借：長期應(yīng)收款 1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
未實現(xiàn)融資收益 200
五、其他業(yè)務(wù)收入的核算
其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售和經(jīng)營其他業(yè)務(wù)所取得的收入，如材料銷售，技術(shù)轉(zhuǎn)讓，代購代銷，包裝物出租等收入。
其他業(yè)務(wù)成本是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。
其他業(yè)務(wù)收入在確認(rèn)時：借：應(yīng)收賬款(銀行存款)
貸：其他業(yè)務(wù)收入
確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的支出：借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：銀行存款等
教材【例16-5】某企業(yè)收到轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入80000元，存入銀行，當(dāng)期無形資產(chǎn)的攤銷費2000元。會計處理如下：
(1)收到款項時： 借：銀行存款 80000
貸：其他業(yè)務(wù)收入80000
(2)月末攤銷無形資產(chǎn)時：
借：其他業(yè)務(wù)成本 2000
貸：累計攤銷 2000
1、一般銷售業(yè)務(wù)的核算
(1)一般銷售業(yè)務(wù)
如果企業(yè)售出商品符合收入確認(rèn)的四個條件應(yīng)確認(rèn)為銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本
確認(rèn)收入時：借： 應(yīng)收賬款(銀行存款或應(yīng)收票據(jù))
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)
結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
教材【例16-1】某企業(yè)2008年2月16日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅為17000元，款項尚未收到，但已符合收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)為收入。該批商品的成本為70000元。
銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)17000
結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 70000
貸：庫存商品 70000
2、現(xiàn)金折扣的會計處理――見第十三章往來的核算
3、銷售折讓的會計處理
銷售折讓是企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時，沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如果按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”
具體會計處理如下：
教材【例16-3】某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價為300000元，增值稅為51000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予3%的折讓?？铐椢锤?。
銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款 351000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)51000
發(fā)生銷售折讓時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 9000 (300000×3%)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)1530
貸：應(yīng)收賬款 10530
實際收到款項時： 借：銀行存款 340470 (351000-10530)
貸：應(yīng)收賬款 340470
4、銷售退回的會計處理
銷售退回是企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。
(1)銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，則直接將轉(zhuǎn)出的商品成本轉(zhuǎn)入庫存商品即可。分錄是：借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
(2)如企業(yè)在確認(rèn)收入后又發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的(除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外)，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本，企業(yè)發(fā)生銷售退回，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”
教材【例16-4】某企業(yè)2007年12月26日銷售商品一批，售價500000元，增值稅額85000元，成本330000元。08年2月8日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已經(jīng)退回購貨方。
08年退回商品時，應(yīng)沖減08年2月份的銷售收入以及銷售成本和增值稅
沖減收入和稅金：
借：主營業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)85000
貸：銀行存款 585000
沖減成本：
借：庫存商品 330000
貸：主營業(yè)務(wù)成本330000
5、企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按照合同或協(xié)議價款借記“長期應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶，按其差額，貸記“未確認(rèn)融資收益”賬戶。
例如：
某公司于2007年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取。假定大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。則該企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)銷價格800萬元確認(rèn)收入。合同價格1000萬元與800萬元的差額作為未實現(xiàn)融資收益，其分錄：
借：長期應(yīng)收款 1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
未實現(xiàn)融資收益 200
五、其他業(yè)務(wù)收入的核算
其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售和經(jīng)營其他業(yè)務(wù)所取得的收入，如材料銷售，技術(shù)轉(zhuǎn)讓，代購代銷，包裝物出租等收入。
其他業(yè)務(wù)成本是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。
其他業(yè)務(wù)收入在確認(rèn)時：借：應(yīng)收賬款(銀行存款)
貸：其他業(yè)務(wù)收入
確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的支出：借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：銀行存款等
教材【例16-5】某企業(yè)收到轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入80000元，存入銀行，當(dāng)期無形資產(chǎn)的攤銷費2000元。會計處理如下：
(1)收到款項時： 借：銀行存款 80000
貸：其他業(yè)務(wù)收入80000
(2)月末攤銷無形資產(chǎn)時：
借：其他業(yè)務(wù)成本 2000
貸：累計攤銷 2000