第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
掌握交易性金融資產(chǎn)的核算(包括取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計(jì)量、處置)
“交易性金融資產(chǎn)”核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易
性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
1、取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 (公允價(jià)值計(jì)量)
投資收益 ( 發(fā)生的交易費(fèi)用)
應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款 (實(shí)際支付的款項(xiàng))
2、持有期間所取得的利息或股利
(1)收到買價(jià)中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利
(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息
借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
貸：投資收益
3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
(1)、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：
借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
(2)、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：
借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
4、交易性金融資產(chǎn)的處置
(1)借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)-成本
-公允價(jià)值變動(dòng) (注意：此科目也可能在借方)
投資收益(本科目也可能在借方)
(2)同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
或者相反的分錄
【典型例題】
1.某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
答案：B
解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”
借：交易性金融資產(chǎn) 2704
應(yīng)收股利 126
投資收益 4
貸：銀行存款 2834
2、2007年1月1日，某企業(yè)以410萬(wàn)元從證券公司購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元;該債券票面金額為400萬(wàn)元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業(yè)收到利息8萬(wàn)元;8月20日，企業(yè)以405萬(wàn)元的價(jià)格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，07年6月30日公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.-14.5 B.-5 C. -3 D. 1.5
答案：B
解析：交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)的入賬價(jià)值為410萬(wàn)元(注意，支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“投資收益”，因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為405-410= -5萬(wàn)元
3、某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購(gòu)買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。9月10日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面余額為( )萬(wàn)元。
A、550 B、575 C、585 D、610
答案：A
解析：購(gòu)入時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 600 (12×50)
投資收益 10
貸：銀行存款 610
5月25日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 25
貸：投資收益 25
12月31日按公允價(jià)值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 (600-11×50)
貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 50
12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為550萬(wàn)元
掌握交易性金融資產(chǎn)的核算(包括取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計(jì)量、處置)
“交易性金融資產(chǎn)”核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易
性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
1、取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 (公允價(jià)值計(jì)量)
投資收益 ( 發(fā)生的交易費(fèi)用)
應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款 (實(shí)際支付的款項(xiàng))
2、持有期間所取得的利息或股利
(1)收到買價(jià)中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利
(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息
借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
貸：投資收益
3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
(1)、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：
借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
(2)、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：
借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
4、交易性金融資產(chǎn)的處置
(1)借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)-成本
-公允價(jià)值變動(dòng) (注意：此科目也可能在借方)
投資收益(本科目也可能在借方)
(2)同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
或者相反的分錄
【典型例題】
1.某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
答案：B
解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”
借：交易性金融資產(chǎn) 2704
應(yīng)收股利 126
投資收益 4
貸：銀行存款 2834
2、2007年1月1日，某企業(yè)以410萬(wàn)元從證券公司購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元;該債券票面金額為400萬(wàn)元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業(yè)收到利息8萬(wàn)元;8月20日，企業(yè)以405萬(wàn)元的價(jià)格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，07年6月30日公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.-14.5 B.-5 C. -3 D. 1.5
答案：B
解析：交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)的入賬價(jià)值為410萬(wàn)元(注意，支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“投資收益”，因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為405-410= -5萬(wàn)元
3、某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購(gòu)買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。9月10日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面余額為( )萬(wàn)元。
A、550 B、575 C、585 D、610
答案：A
解析：購(gòu)入時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 600 (12×50)
投資收益 10
貸：銀行存款 610
5月25日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 25
貸：投資收益 25
12月31日按公允價(jià)值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 (600-11×50)
貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 50
12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為550萬(wàn)元