二、原材料
實(shí)際成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè);
計(jì)劃成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃資料較為健全和準(zhǔn)確的企業(yè)
(一)實(shí)際成本法核算
1、賬戶設(shè)置
(1)“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實(shí)際成本。借方登記驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本。余額在借方，表示月末企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。
(2)“在途物資”賬戶：核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫的各種物資實(shí)際成本。該賬戶按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶。
借方登記購入在途物資的實(shí)際成本;貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。
期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。
(3)“應(yīng)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方登記尚未支付的款項(xiàng);借方登記尚未償還的款項(xiàng)。余額一般在貸方，表示尚未支付的款項(xiàng)
(4)“預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計(jì)入“原材料”等科目的金額及多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項(xiàng)。
(5)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。企業(yè)在購貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣銷項(xiàng)稅額，與貨款同時(shí)支付，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方登記。
2、會計(jì)核算
(1)收入材料的核算
①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
或
貸：其他貨幣資金
或 貸：應(yīng)付票據(jù)
②貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗(yàn)收入庫
借：在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等)
收到材料時(shí)：
借：原材料
貸：在途物資
③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫
在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。
暫估：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款
下月初沖回：作相反分錄
④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
為了簡化核算，對于材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制收料憑證匯總表，據(jù)以登記總分類賬。
(2)發(fā)出材料的核算
發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。其會計(jì)處理如下：
借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料)
制造費(fèi)用(車間一般耗用領(lǐng)料)
管理費(fèi)用(行政管理部門領(lǐng)料)
銷售費(fèi)用(銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)料)
貸：原材料
實(shí)際成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè);
計(jì)劃成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃資料較為健全和準(zhǔn)確的企業(yè)
(一)實(shí)際成本法核算
1、賬戶設(shè)置
(1)“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實(shí)際成本。借方登記驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本。余額在借方，表示月末企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。
(2)“在途物資”賬戶：核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫的各種物資實(shí)際成本。該賬戶按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶。
借方登記購入在途物資的實(shí)際成本;貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。
期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。
(3)“應(yīng)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方登記尚未支付的款項(xiàng);借方登記尚未償還的款項(xiàng)。余額一般在貸方，表示尚未支付的款項(xiàng)
(4)“預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計(jì)入“原材料”等科目的金額及多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項(xiàng)。
(5)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。企業(yè)在購貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣銷項(xiàng)稅額，與貨款同時(shí)支付，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方登記。
2、會計(jì)核算
(1)收入材料的核算
①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
或
貸：其他貨幣資金
或 貸：應(yīng)付票據(jù)
②貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗(yàn)收入庫
借：在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等)
收到材料時(shí)：
借：原材料
貸：在途物資
③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫
在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。
暫估：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款
下月初沖回：作相反分錄
④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
為了簡化核算，對于材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制收料憑證匯總表，據(jù)以登記總分類賬。
(2)發(fā)出材料的核算
發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。其會計(jì)處理如下：
借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料)
制造費(fèi)用(車間一般耗用領(lǐng)料)
管理費(fèi)用(行政管理部門領(lǐng)料)
銷售費(fèi)用(銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)料)
貸：原材料