重點(diǎn)難點(diǎn)及典型例題分析：
一、 商品課稅:
商品課稅，是指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的總稱，在我國(guó)亦稱為流轉(zhuǎn)稅。
1. 商品課稅的特點(diǎn)
商品課稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
（1） 課征普遍。
（2） 以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。
（3） 除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，商品課稅普遍實(shí)行比例稅率。
2. 增值稅的類型、征稅范圍、納稅人、稅率和計(jì)稅方法
增值稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及
進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種商品稅。是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或者商品附加值進(jìn)行征稅。
（1） 增值稅的類型：一是消費(fèi)型增值稅；二是收入型增值稅；三是生產(chǎn)型增值稅
（2） 征稅范圍：銷售或者進(jìn)口的貨物或提供的加工、修理修配勞務(wù)。
（3） 納稅人。凡是從事商品生產(chǎn)和銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是納稅人。為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，將我國(guó)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（4） 稅率。我國(guó)增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式。
（5） 計(jì)稅方法。一般納稅人繳納增值稅采取扣稅法，其應(yīng)納稅款為銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。對(duì)小規(guī)模的納稅人不實(shí)行扣稅法。
【例題1】A企業(yè)為增值稅一般納稅人。2005年6月份A企業(yè)將甲產(chǎn)品銷售給B商場(chǎng)，取得含稅銷售額234萬(wàn)元，則A企業(yè)6月份銷售甲產(chǎn)品應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為（?。┤f(wàn)元。（2005年單選考題）
A.14 B.30.4 C.34 D.39.8
【答案】C
【解析】增值稅一般納稅人稅率為17％，含稅銷售額為234萬(wàn)元，則不含稅銷售額為234÷（1＋17％）＝200萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率＝200×17％＝34萬(wàn)元。
【例題2】在我國(guó)現(xiàn)行各稅種中，收入規(guī)模大的是（ ）。（2004年真題）
A.消費(fèi)稅 B.營(yíng)業(yè)稅 C.增值稅 D.企業(yè)所得稅
【答案】C
【解析】目前，增值稅已經(jīng)成為我國(guó)重要的稅種，其收入居各稅種之首。
3. 消費(fèi)稅的征稅范圍、納稅人、稅目稅率和計(jì)稅方法
（1） 消費(fèi)稅的征稅范圍：采取列舉征稅的辦法，即只對(duì)列入征稅目錄的消費(fèi)品征稅，不列入的不征稅。重點(diǎn)記憶我國(guó)征收消費(fèi)稅的11類商品。
（2） 納稅人：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
（3） 稅目和稅率。有11個(gè)稅目。兩種稅率形式：一是比例稅率；二是定額稅率。
（4） 計(jì)稅辦法。消費(fèi)稅一般實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅和從量定額計(jì)稅兩種基本方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
【例題3】按照我國(guó)現(xiàn)行稅法，下列產(chǎn)品中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的是（ ）.
A.煤油 B.汽油 C.汽車輪胎
D.化妝品 E.酒精
【答案】BCDE
【解析】消費(fèi)稅的征稅范圍，采取列舉征稅的辦法，即只對(duì)列入征稅目錄的消費(fèi)品征稅，不列入的不征稅。目前我國(guó)征收消費(fèi)稅的11類消費(fèi)品：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11類消費(fèi)品。
4. 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍、納稅人、課稅對(duì)象、稅目稅率和計(jì)稅方法
（1） 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)等行為。
（2） 納稅人。凡是再我國(guó)境內(nèi)發(fā)生規(guī)定的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)行為的單位和個(gè)人，都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。
（3） 課稅對(duì)象：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的營(yíng)業(yè)收入額、轉(zhuǎn)讓收入額或銷售收入額。
（4） 稅目和稅率。營(yíng)業(yè)稅稅目是按照行業(yè)設(shè)置的，公有9個(gè)稅目。而各個(gè)稅目的稅率有所不同。
（5） 計(jì)稅方法。按照營(yíng)業(yè)額和適用稅率計(jì)算納稅額。
【例題4】某娛樂廳9月份門票收入為15萬(wàn)元，相關(guān)煙酒和飲料收入5萬(wàn)元，適用稅率為20％，該廳應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為（ ）。
A.3萬(wàn)元 B.4萬(wàn)元 C.1萬(wàn)元 D.2萬(wàn)元
【答案】B
【解析】營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)、類別不同分別采取不同的比例稅率，娛樂業(yè)執(zhí)行5％～20％的幅度比例稅率，不過本題題干已經(jīng)給出了稅率。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率＝（15＋5）×20％＝4萬(wàn)元。
5. 熟悉關(guān)稅的課稅對(duì)象、納稅人和稅率類型
關(guān)稅的課稅對(duì)象，是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。納稅人分為兩類：一是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人；二是進(jìn)出境物品的持有人、收件人、所有人。
自2002年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅設(shè)有惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率。
【例題5】具有維護(hù)國(guó)家主權(quán)、保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展功能的稅種是（ ）。（2005年單選考題）
A.營(yíng)業(yè)稅 B.增值稅 C.關(guān)稅 D.房產(chǎn)稅
【答案】C
【解析】關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅，屬于商品課稅的范疇，它不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的一個(gè)重要稅種，而且是維護(hù)國(guó)家主權(quán)、保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的重要工具。
二、 所得課稅
所得課稅，是對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱。
1. 所得稅的特點(diǎn)
（1） 稅負(fù)相對(duì)比較公平
（2） 所得課稅一般不存在重復(fù)征稅問題
（3） 所得課稅具有彈性
2. 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍、稅率、計(jì)稅依據(jù)和征收方法
（1） 企業(yè)所得稅的納稅人：包括中國(guó)的實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類企業(yè)和組織。
（2） 征稅范圍：納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，都應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅。
（3） 稅率：一般實(shí)行33％的比例稅率。對(duì)微利企業(yè)設(shè)置了兩檔照顧稅率。
（4） 計(jì)稅依據(jù)：以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額的定義。
（5） 征收方法：采取按年計(jì)算，分月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳的征收方式。
【例題6】某公司2003年度總收入為3000萬(wàn)元，成本、費(fèi)用和稅金支出總額為2400萬(wàn)元，該公司本年度應(yīng)納企業(yè)稅額是（ ）。
A.990萬(wàn)元 B.198萬(wàn)元 C.792萬(wàn)元 D.1188萬(wàn)元
【答案】B
【解析】此公司收入額不屬于微利企業(yè)的范圍，企業(yè)所得稅一般實(shí)行33％的比例稅率，應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目＝3000－2400＝600萬(wàn)元；應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝600×33％＝198萬(wàn)元。
3. 熟悉外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人、課稅對(duì)象、稅率和稅收優(yōu)惠
（1） 納稅人。一是外商投資企業(yè)；二是外國(guó)企業(yè)。
（2） 課稅對(duì)象：是其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。
（3） 稅率是30％，并附加3％的地方所得稅，綜合稅率是33％。采用比例稅率。
（4） 稅收優(yōu)惠。
4. 個(gè)人所得稅的納稅人、課稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1） 納稅人。居民納稅人和非居民納稅人兩種情況。
（2） 課稅對(duì)象：共有11項(xiàng)。
（3） 稅率。有兩種稅率，即根據(jù)所得類別的不同，分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。
（4） 計(jì)稅方法。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
（5） 應(yīng)納稅額的計(jì)算要根據(jù)所得類別不同來(lái)分別計(jì)算。
總之，在計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額時(shí)，第一步先扣除稅法允許該類所得減除的費(fèi)用，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額；第二步用應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率，求得應(yīng)納稅額。
【例題7】.一位飯店的服務(wù)員，月薪為2000元。按照我國(guó)個(gè)人所得稅法，其適用稅率為10％，速算扣除數(shù)為25元，據(jù)此，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。（2004年真題）
A.175 B.135 C.75 D.95
【答案】D
【解析】根據(jù)我國(guó)的個(gè)人所得稅法，工資薪金所得，一般情況下，以納稅人每月取得工資、薪金收入額減除800元費(fèi)用和其他規(guī)定項(xiàng)目以后的余額為應(yīng)納稅所得額。本題應(yīng)納稅所得額＝2000－800＝1200元。應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝1200×10％－25元＝95元。
第六講（下）
三、 財(cái)產(chǎn)課稅
財(cái)產(chǎn)課稅，是對(duì)所有以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種的總稱。
1. 財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)：
（1） 財(cái)產(chǎn)稅符合稅收的納稅能力原則
（2） 財(cái)產(chǎn)稅收入比較穩(wěn)定
（3） 財(cái)產(chǎn)稅具有收入分配的功能
（4） 財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅
缺點(diǎn)：
（1） 稅收負(fù)擔(dān)存在一定的不公平性
（2） 收稅彈性小
（3） 在經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)時(shí)期，課征財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上對(duì)資本的形成可能帶來(lái)阻撓。
2. 熟悉房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅的納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和稅率
（1） 房產(chǎn)稅的納稅人包括房屋產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人和使用人。城市房地產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)所有人。
（2） 房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法有兩種在：一是以房產(chǎn)原值減除10％－30％以后的余值為計(jì)稅依據(jù)；二是出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。城市房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為兩種。房產(chǎn)稅的稅率分為兩種。城市房產(chǎn)稅的稅率也分為兩種。
【例題1】房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有（ ）。
A．計(jì)稅余值 B．房產(chǎn)原值
C．房產(chǎn)租金 D．房產(chǎn)數(shù)量
E．房產(chǎn)現(xiàn)值
【答案】AC
3. 熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍、納稅人、計(jì)稅依據(jù)和稅額
【例題2】以下屬于我國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（ ）。（2004年真題）
A.設(shè)在農(nóng)村的外商投資企業(yè)
B.設(shè)在礦區(qū)的國(guó)有企業(yè)
C.設(shè)在市區(qū)的外國(guó)企業(yè)
D.設(shè)在建制鎮(zhèn)的股份制企業(yè)
E.設(shè)在縣城的集體企業(yè)
【答案】BDE
【解析】我國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，包括在中國(guó)境內(nèi)的城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位等。但是不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人。所以 AC兩項(xiàng)不屬于它的納稅人范圍。
四、 其他課稅
其他課稅，是指除了商品課稅、所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅三大稅系之外的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。我國(guó)現(xiàn)行的其他課稅進(jìn)一步分類，可以分為：資源稅類、農(nóng)業(yè)稅類、行為稅類等。
1. 資源稅的征稅范圍、納稅人、課稅對(duì)象和稅率
（1） 征稅范圍：對(duì)特定的自然資源征收
（2） 納稅人：包括在中國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的一些企業(yè)、單位和個(gè)人。
（3） 課稅對(duì)象
（4） 稅率：采用從量定額的辦法征收，實(shí)施“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。
2. 農(nóng)業(yè)稅的特點(diǎn)、計(jì)稅依據(jù)和稅率，農(nóng)業(yè)稅改革發(fā)展的方向
（1） 農(nóng)業(yè)稅的特點(diǎn)：一是以農(nóng)業(yè)總收入為課稅對(duì)象，以土地常年產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)。二是在征收制度上，地方政府有較大的自主權(quán)和靈活性。三是稅收收入入庫(kù)多在農(nóng)作物收獲后進(jìn)行，具有較強(qiáng)的季節(jié)性。
（2） 農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，是常年產(chǎn)量。農(nóng)業(yè)稅采用地區(qū)差別比例稅率。
（3） 農(nóng)業(yè)稅改革發(fā)展的方向。
3. 印花稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率
（1） 印花稅的納稅人：在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的一些企業(yè)、單位和個(gè)人。
（2） 征稅對(duì)象：共有13個(gè)稅目。
（3） 稅率。印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。
【例題3】以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立、領(lǐng)受的憑證為征稅對(duì)象的稅種是（?。＃?005年單選考題）
A.營(yíng)業(yè)稅 B.關(guān)稅 C.企業(yè)所得稅 D.印花稅
【答案】D
【解析】印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅
一、 商品課稅:
商品課稅，是指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的總稱，在我國(guó)亦稱為流轉(zhuǎn)稅。
1. 商品課稅的特點(diǎn)
商品課稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
（1） 課征普遍。
（2） 以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。
（3） 除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，商品課稅普遍實(shí)行比例稅率。
2. 增值稅的類型、征稅范圍、納稅人、稅率和計(jì)稅方法
增值稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及
進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種商品稅。是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或者商品附加值進(jìn)行征稅。
（1） 增值稅的類型：一是消費(fèi)型增值稅；二是收入型增值稅；三是生產(chǎn)型增值稅
（2） 征稅范圍：銷售或者進(jìn)口的貨物或提供的加工、修理修配勞務(wù)。
（3） 納稅人。凡是從事商品生產(chǎn)和銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是納稅人。為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，將我國(guó)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（4） 稅率。我國(guó)增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式。
（5） 計(jì)稅方法。一般納稅人繳納增值稅采取扣稅法，其應(yīng)納稅款為銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。對(duì)小規(guī)模的納稅人不實(shí)行扣稅法。
【例題1】A企業(yè)為增值稅一般納稅人。2005年6月份A企業(yè)將甲產(chǎn)品銷售給B商場(chǎng)，取得含稅銷售額234萬(wàn)元，則A企業(yè)6月份銷售甲產(chǎn)品應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為（?。┤f(wàn)元。（2005年單選考題）
A.14 B.30.4 C.34 D.39.8
【答案】C
【解析】增值稅一般納稅人稅率為17％，含稅銷售額為234萬(wàn)元，則不含稅銷售額為234÷（1＋17％）＝200萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率＝200×17％＝34萬(wàn)元。
【例題2】在我國(guó)現(xiàn)行各稅種中，收入規(guī)模大的是（ ）。（2004年真題）
A.消費(fèi)稅 B.營(yíng)業(yè)稅 C.增值稅 D.企業(yè)所得稅
【答案】C
【解析】目前，增值稅已經(jīng)成為我國(guó)重要的稅種，其收入居各稅種之首。
3. 消費(fèi)稅的征稅范圍、納稅人、稅目稅率和計(jì)稅方法
（1） 消費(fèi)稅的征稅范圍：采取列舉征稅的辦法，即只對(duì)列入征稅目錄的消費(fèi)品征稅，不列入的不征稅。重點(diǎn)記憶我國(guó)征收消費(fèi)稅的11類商品。
（2） 納稅人：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
（3） 稅目和稅率。有11個(gè)稅目。兩種稅率形式：一是比例稅率；二是定額稅率。
（4） 計(jì)稅辦法。消費(fèi)稅一般實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅和從量定額計(jì)稅兩種基本方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
【例題3】按照我國(guó)現(xiàn)行稅法，下列產(chǎn)品中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的是（ ）.
A.煤油 B.汽油 C.汽車輪胎
D.化妝品 E.酒精
【答案】BCDE
【解析】消費(fèi)稅的征稅范圍，采取列舉征稅的辦法，即只對(duì)列入征稅目錄的消費(fèi)品征稅，不列入的不征稅。目前我國(guó)征收消費(fèi)稅的11類消費(fèi)品：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11類消費(fèi)品。
4. 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍、納稅人、課稅對(duì)象、稅目稅率和計(jì)稅方法
（1） 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)等行為。
（2） 納稅人。凡是再我國(guó)境內(nèi)發(fā)生規(guī)定的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)行為的單位和個(gè)人，都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。
（3） 課稅對(duì)象：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的營(yíng)業(yè)收入額、轉(zhuǎn)讓收入額或銷售收入額。
（4） 稅目和稅率。營(yíng)業(yè)稅稅目是按照行業(yè)設(shè)置的，公有9個(gè)稅目。而各個(gè)稅目的稅率有所不同。
（5） 計(jì)稅方法。按照營(yíng)業(yè)額和適用稅率計(jì)算納稅額。
【例題4】某娛樂廳9月份門票收入為15萬(wàn)元，相關(guān)煙酒和飲料收入5萬(wàn)元，適用稅率為20％，該廳應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為（ ）。
A.3萬(wàn)元 B.4萬(wàn)元 C.1萬(wàn)元 D.2萬(wàn)元
【答案】B
【解析】營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)、類別不同分別采取不同的比例稅率，娛樂業(yè)執(zhí)行5％～20％的幅度比例稅率，不過本題題干已經(jīng)給出了稅率。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率＝（15＋5）×20％＝4萬(wàn)元。
5. 熟悉關(guān)稅的課稅對(duì)象、納稅人和稅率類型
關(guān)稅的課稅對(duì)象，是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。納稅人分為兩類：一是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人；二是進(jìn)出境物品的持有人、收件人、所有人。
自2002年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅設(shè)有惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率。
【例題5】具有維護(hù)國(guó)家主權(quán)、保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展功能的稅種是（ ）。（2005年單選考題）
A.營(yíng)業(yè)稅 B.增值稅 C.關(guān)稅 D.房產(chǎn)稅
【答案】C
【解析】關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅，屬于商品課稅的范疇，它不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的一個(gè)重要稅種，而且是維護(hù)國(guó)家主權(quán)、保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的重要工具。
二、 所得課稅
所得課稅，是對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱。
1. 所得稅的特點(diǎn)
（1） 稅負(fù)相對(duì)比較公平
（2） 所得課稅一般不存在重復(fù)征稅問題
（3） 所得課稅具有彈性
2. 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍、稅率、計(jì)稅依據(jù)和征收方法
（1） 企業(yè)所得稅的納稅人：包括中國(guó)的實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類企業(yè)和組織。
（2） 征稅范圍：納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，都應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅。
（3） 稅率：一般實(shí)行33％的比例稅率。對(duì)微利企業(yè)設(shè)置了兩檔照顧稅率。
（4） 計(jì)稅依據(jù)：以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額的定義。
（5） 征收方法：采取按年計(jì)算，分月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳的征收方式。
【例題6】某公司2003年度總收入為3000萬(wàn)元，成本、費(fèi)用和稅金支出總額為2400萬(wàn)元，該公司本年度應(yīng)納企業(yè)稅額是（ ）。
A.990萬(wàn)元 B.198萬(wàn)元 C.792萬(wàn)元 D.1188萬(wàn)元
【答案】B
【解析】此公司收入額不屬于微利企業(yè)的范圍，企業(yè)所得稅一般實(shí)行33％的比例稅率，應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目＝3000－2400＝600萬(wàn)元；應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝600×33％＝198萬(wàn)元。
3. 熟悉外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人、課稅對(duì)象、稅率和稅收優(yōu)惠
（1） 納稅人。一是外商投資企業(yè)；二是外國(guó)企業(yè)。
（2） 課稅對(duì)象：是其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。
（3） 稅率是30％，并附加3％的地方所得稅，綜合稅率是33％。采用比例稅率。
（4） 稅收優(yōu)惠。
4. 個(gè)人所得稅的納稅人、課稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1） 納稅人。居民納稅人和非居民納稅人兩種情況。
（2） 課稅對(duì)象：共有11項(xiàng)。
（3） 稅率。有兩種稅率，即根據(jù)所得類別的不同，分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。
（4） 計(jì)稅方法。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
（5） 應(yīng)納稅額的計(jì)算要根據(jù)所得類別不同來(lái)分別計(jì)算。
總之，在計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額時(shí)，第一步先扣除稅法允許該類所得減除的費(fèi)用，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額；第二步用應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率，求得應(yīng)納稅額。
【例題7】.一位飯店的服務(wù)員，月薪為2000元。按照我國(guó)個(gè)人所得稅法，其適用稅率為10％，速算扣除數(shù)為25元，據(jù)此，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。（2004年真題）
A.175 B.135 C.75 D.95
【答案】D
【解析】根據(jù)我國(guó)的個(gè)人所得稅法，工資薪金所得，一般情況下，以納稅人每月取得工資、薪金收入額減除800元費(fèi)用和其他規(guī)定項(xiàng)目以后的余額為應(yīng)納稅所得額。本題應(yīng)納稅所得額＝2000－800＝1200元。應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝1200×10％－25元＝95元。
第六講（下）
三、 財(cái)產(chǎn)課稅
財(cái)產(chǎn)課稅，是對(duì)所有以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種的總稱。
1. 財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)：
（1） 財(cái)產(chǎn)稅符合稅收的納稅能力原則
（2） 財(cái)產(chǎn)稅收入比較穩(wěn)定
（3） 財(cái)產(chǎn)稅具有收入分配的功能
（4） 財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅
缺點(diǎn)：
（1） 稅收負(fù)擔(dān)存在一定的不公平性
（2） 收稅彈性小
（3） 在經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)時(shí)期，課征財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上對(duì)資本的形成可能帶來(lái)阻撓。
2. 熟悉房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅的納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和稅率
（1） 房產(chǎn)稅的納稅人包括房屋產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人和使用人。城市房地產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)所有人。
（2） 房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法有兩種在：一是以房產(chǎn)原值減除10％－30％以后的余值為計(jì)稅依據(jù)；二是出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。城市房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為兩種。房產(chǎn)稅的稅率分為兩種。城市房產(chǎn)稅的稅率也分為兩種。
【例題1】房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有（ ）。
A．計(jì)稅余值 B．房產(chǎn)原值
C．房產(chǎn)租金 D．房產(chǎn)數(shù)量
E．房產(chǎn)現(xiàn)值
【答案】AC
3. 熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍、納稅人、計(jì)稅依據(jù)和稅額
【例題2】以下屬于我國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（ ）。（2004年真題）
A.設(shè)在農(nóng)村的外商投資企業(yè)
B.設(shè)在礦區(qū)的國(guó)有企業(yè)
C.設(shè)在市區(qū)的外國(guó)企業(yè)
D.設(shè)在建制鎮(zhèn)的股份制企業(yè)
E.設(shè)在縣城的集體企業(yè)
【答案】BDE
【解析】我國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，包括在中國(guó)境內(nèi)的城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位等。但是不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人。所以 AC兩項(xiàng)不屬于它的納稅人范圍。
四、 其他課稅
其他課稅，是指除了商品課稅、所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅三大稅系之外的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。我國(guó)現(xiàn)行的其他課稅進(jìn)一步分類，可以分為：資源稅類、農(nóng)業(yè)稅類、行為稅類等。
1. 資源稅的征稅范圍、納稅人、課稅對(duì)象和稅率
（1） 征稅范圍：對(duì)特定的自然資源征收
（2） 納稅人：包括在中國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的一些企業(yè)、單位和個(gè)人。
（3） 課稅對(duì)象
（4） 稅率：采用從量定額的辦法征收，實(shí)施“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。
2. 農(nóng)業(yè)稅的特點(diǎn)、計(jì)稅依據(jù)和稅率，農(nóng)業(yè)稅改革發(fā)展的方向
（1） 農(nóng)業(yè)稅的特點(diǎn)：一是以農(nóng)業(yè)總收入為課稅對(duì)象，以土地常年產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)。二是在征收制度上，地方政府有較大的自主權(quán)和靈活性。三是稅收收入入庫(kù)多在農(nóng)作物收獲后進(jìn)行，具有較強(qiáng)的季節(jié)性。
（2） 農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，是常年產(chǎn)量。農(nóng)業(yè)稅采用地區(qū)差別比例稅率。
（3） 農(nóng)業(yè)稅改革發(fā)展的方向。
3. 印花稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率
（1） 印花稅的納稅人：在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的一些企業(yè)、單位和個(gè)人。
（2） 征稅對(duì)象：共有13個(gè)稅目。
（3） 稅率。印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。
【例題3】以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立、領(lǐng)受的憑證為征稅對(duì)象的稅種是（?。＃?005年單選考題）
A.營(yíng)業(yè)稅 B.關(guān)稅 C.企業(yè)所得稅 D.印花稅
【答案】D
【解析】印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅