增值稅應納稅額的計算（掌握增值稅的計稅依據(jù)和增值稅稅額的計算方法）
（一）一般納稅人應納稅額的計算
按照稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
應納稅額計算公式：
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
1.銷項稅額
納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。 （兩層意思）
銷項稅額計算公式：銷項稅額＝銷售額×稅率
（1）銷售額
銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
9種特殊情況下銷售額的核定：
①采取折扣方式銷售貨物
②采取以舊換新方式銷售貨物
③采取還本銷售方式銷售貨物
④采取以物易物方式銷售貨物
⑤包裝物及收取包裝物押金是否計入銷售額的規(guī)定
⑥對視同銷售貨物行為的銷售額的確定：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
⑦混合銷售行為、兼營非應稅勞務銷售額的確定
⑧外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算
⑨銷售額和銷項稅額合并收取的銷售額的計算：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）
2.進項稅額
納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。包含四方面的含義。
（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
③收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計算出的增值稅俄
購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。
進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率
④運費扣稅：進項稅額＝運費發(fā)票金額×扣除率（7%）
⑤混合、兼營行為
（2）進項稅額申報抵扣時間
①一般納稅人申請抵扣的：90日內(nèi)
②一般納稅人認證通過的：當月
（3）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
①購進固定資產(chǎn)；
②用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
③用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
⑤非正常損失的購進貨物；
⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
⑦扣稅憑證不合格
例題6：某增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價格為10000元，其中代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅為1000元，驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業(yè)務準予抵扣的進項稅額為（ ）。
A.750元 B.975元 C.1000元 D.1100元
答案：B
解析：購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅包含在買價中。準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率=（10000-10000÷4）×13%=975元。
（二）簡易辦法應納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
應納稅額計算公式：應納稅額＝銷售額×征收率（6%或者4%）
例題7：某商店（小規(guī)模納稅人）2002年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發(fā)票38章，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當月應納的增值稅為（ ）。
A.4230.77元 B.6226.42 C.3076.92元 D.4528.30元
答案：A
解析：采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格。同時，必須明確增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別。再按照小規(guī)模納稅人的相關規(guī)定計算。（80000+30000）÷（1+4%）×4%=4230.77元。
備注：增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別是：（1）專用發(fā)票與普通發(fā)票共同之處，兩者都是發(fā)貨票，都必須套印發(fā)票監(jiān)制章， 都是商事憑證，都是經(jīng)濟責任證書、法律責任證書、會計核算憑證。（2）專用發(fā)票與普通發(fā)票區(qū)別， 專用發(fā)票除具有普通發(fā)票的功能與作用外，還是納稅人計算應納稅額的重要憑證 ，與普通發(fā)票相比，它有以下區(qū)別：①使用范圍不同：專用發(fā)票只限于一般納稅人之間從事生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應稅項目使用；而普通發(fā)票則可以用于所有納稅人的所有經(jīng)營活動，當然也包括一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應稅 項目。②作用不同：普通發(fā)票只是一種商事憑證，而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證，還是一種扣稅憑證 .③票面反映內(nèi)容不同：專用發(fā)票不但要包括普通發(fā)票所記載的內(nèi)容，而且還要記錄購銷雙方的稅務登記 號、地址、電話、銀行帳戶和稅額等。④ 聯(lián)次不同：
專用發(fā)票不僅要有普通發(fā)票的聯(lián)次，而且還要有扣稅聯(lián)。⑤反映的價格不同：普通發(fā)票反映的價格是含稅價，稅款與價格不分離；專用發(fā)票反映的是不含稅價，稅款與價格分開填列。
（三）進口貨物應納稅額的計算
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
應納稅額＝組成計稅價格×稅率
（一）一般納稅人應納稅額的計算
按照稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
應納稅額計算公式：
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
1.銷項稅額
納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。 （兩層意思）
銷項稅額計算公式：銷項稅額＝銷售額×稅率
（1）銷售額
銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
9種特殊情況下銷售額的核定：
①采取折扣方式銷售貨物
②采取以舊換新方式銷售貨物
③采取還本銷售方式銷售貨物
④采取以物易物方式銷售貨物
⑤包裝物及收取包裝物押金是否計入銷售額的規(guī)定
⑥對視同銷售貨物行為的銷售額的確定：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
⑦混合銷售行為、兼營非應稅勞務銷售額的確定
⑧外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算
⑨銷售額和銷項稅額合并收取的銷售額的計算：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）
2.進項稅額
納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。包含四方面的含義。
（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
③收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計算出的增值稅俄
購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。
進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率
④運費扣稅：進項稅額＝運費發(fā)票金額×扣除率（7%）
⑤混合、兼營行為
（2）進項稅額申報抵扣時間
①一般納稅人申請抵扣的：90日內(nèi)
②一般納稅人認證通過的：當月
（3）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
①購進固定資產(chǎn)；
②用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
③用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
⑤非正常損失的購進貨物；
⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
⑦扣稅憑證不合格
例題6：某增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價格為10000元，其中代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅為1000元，驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業(yè)務準予抵扣的進項稅額為（ ）。
A.750元 B.975元 C.1000元 D.1100元
答案：B
解析：購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅包含在買價中。準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率=（10000-10000÷4）×13%=975元。
（二）簡易辦法應納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
應納稅額計算公式：應納稅額＝銷售額×征收率（6%或者4%）
例題7：某商店（小規(guī)模納稅人）2002年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發(fā)票38章，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當月應納的增值稅為（ ）。
A.4230.77元 B.6226.42 C.3076.92元 D.4528.30元
答案：A
解析：采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格。同時，必須明確增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別。再按照小規(guī)模納稅人的相關規(guī)定計算。（80000+30000）÷（1+4%）×4%=4230.77元。
備注：增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別是：（1）專用發(fā)票與普通發(fā)票共同之處，兩者都是發(fā)貨票，都必須套印發(fā)票監(jiān)制章， 都是商事憑證，都是經(jīng)濟責任證書、法律責任證書、會計核算憑證。（2）專用發(fā)票與普通發(fā)票區(qū)別， 專用發(fā)票除具有普通發(fā)票的功能與作用外，還是納稅人計算應納稅額的重要憑證 ，與普通發(fā)票相比，它有以下區(qū)別：①使用范圍不同：專用發(fā)票只限于一般納稅人之間從事生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應稅項目使用；而普通發(fā)票則可以用于所有納稅人的所有經(jīng)營活動，當然也包括一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應稅 項目。②作用不同：普通發(fā)票只是一種商事憑證，而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證，還是一種扣稅憑證 .③票面反映內(nèi)容不同：專用發(fā)票不但要包括普通發(fā)票所記載的內(nèi)容，而且還要記錄購銷雙方的稅務登記 號、地址、電話、銀行帳戶和稅額等。④ 聯(lián)次不同：
專用發(fā)票不僅要有普通發(fā)票的聯(lián)次，而且還要有扣稅聯(lián)。⑤反映的價格不同：普通發(fā)票反映的價格是含稅價，稅款與價格不分離；專用發(fā)票反映的是不含稅價，稅款與價格分開填列。
（三）進口貨物應納稅額的計算
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
應納稅額＝組成計稅價格×稅率