第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序
一、預(yù)算編制方法
（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法
1.固定預(yù)算編制方法
含義 適用范圍
缺點
固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。
一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目
1.過于呆板。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。
2.可比性差。當(dāng)實際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。
2.彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。
（1）公式法
公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動成本之間的變動關(guān)系可以表示為：
y=a+bx
其中y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務(wù)量，某項成本總額y是該項固定成本總額和變動成本總額之和。
這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定。將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。
【例2-1】某企業(yè)的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表2-1。
表2-1xx制造費用企業(yè)單位變動費用和固定費用資料
費用明細(xì)項目 單位變動費用 （元/工時）
費用明細(xì)項目
固定費用（元）
變動費用：
間接人工
間接材料
0.5
0.6
固定費用：
維護(hù)費用
折舊費用
12000
30000
維護(hù)費用
水電費用
機(jī)物料
0.4
0.3
0.2
管理費用
保險費用
財產(chǎn)稅
20000
10000
5000
小計
2.O
小計
77000
假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時變動范圍分別為49000~51000工時的制造費用彈性預(yù)期算加表2-2。
表2-2某企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表（公式法）單位：元
工時變動范圍：49000～51000小時
項目 a
b
固定部分
維護(hù)費用
折舊費用
管理費用
保險費用
財產(chǎn)稅
12000
30000
20000
10000
5000
--
--
--
--
--
小計
77000
--
變動部分
間接人工
間接材料
維護(hù)費用
水電費用
機(jī)物料
--
--
--
--
--
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2
小計
--
2.0
合計
77000
2.0
公式法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對較??；缺點是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。
（2）列表法
列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。
【例2-2】假定有關(guān)資料同表2-1.預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為49000工時、49500工時、50000工時、50500工時和51000工時。用列表法編制制造費用彈性預(yù)算如表2-3。
表2-3××企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表
費用明細(xì)項目 單位變動費用
業(yè)務(wù)量
49000
49500
50000
50500
51000
變動費用：
間接人工
間接材料
維護(hù)費用
水電費用
機(jī)物料
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2
24500
29400
19600
14700
9800
24750
29700
19800
14850
9900
25000
30000
20000
15000
10000
25250
30300
20200
15150
10100
25500
30600
20400
15300
10200
小計
2.O
98000
99000
100000
101000
102000
固定費用：
維護(hù)費用
折舊費用
管理費用
保險費用
財產(chǎn)稅
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
小計
77000
77000
77000
77000
77000
制造費用合計
175000
176000
177000
178000
179000
列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算，不用再另行計算，因此直接、簡便；缺點是編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，彈性仍然不足。
【例·單選題】編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)是（?。?。
A.本量利分析
B.固定成本分析
C.變動成本分析
D.成本習(xí)性分析
『正確答案』D
『答案解析』彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費用水平。
【例·單選題】相對固定預(yù)算而言，彈性預(yù)算（?。?BR> A.預(yù)算成本低
B.預(yù)算工作量小
C.預(yù)算可比性差
D.預(yù)算范圍寬
【答案】D
『正確答案』D
『答案解析』彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算缺點而設(shè)計的，與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法具有預(yù)算范圍寬和可比性強(qiáng)的優(yōu)點。
（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法
1.增量預(yù)算編制方法
【例·計算題】某企業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計劃年度的制造費用預(yù)算。
『正確答案』計劃年度制造費用預(yù)算=50000×（1+10%）=55000
2.零基預(yù)算編制方法
【例·單選題】不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點的預(yù)算方法是（?。?。
A.彈性預(yù)算方法
B.固定預(yù)算方法
C.零基預(yù)算方法
D.滾動預(yù)算方法
『正確答案』C
【例·多選題】相對增量預(yù)算方法而言，零基預(yù)算方法的優(yōu)點包括（?。?。
A.不受現(xiàn)有費用項目的限制
B.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛
C.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性
D.減少了工作量，節(jié)省了人力、物力和財力
『正確答案』ABC
（三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法
【例·多選題】下列各項中，不受會計年度制約，預(yù)算期始終保持在一定時間跨度的預(yù)算方法是（ ）。
A.固定預(yù)算
B.彈性預(yù)算法
C.定期預(yù)算法
D.滾動預(yù)算法
『正確答案』D
【例·單選題】能夠保證預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)的預(yù)算是（?。?。
A.彈性預(yù)算
B.零基預(yù)算
C.定期預(yù)算
D.固定預(yù)算
『正確答案』C
『答案解析』定期預(yù)算是以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法，其優(yōu)點是預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。
二、預(yù)算編制程序
基本程序：上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總
1.下達(dá)目標(biāo)
2.編制上報
3.審查平衡
4.審議批準(zhǔn)
5.下達(dá)執(zhí)行
一、預(yù)算編制方法
（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法
1.固定預(yù)算編制方法
含義 適用范圍
缺點
固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。
一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目
1.過于呆板。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。
2.可比性差。當(dāng)實際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。
2.彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。
（1）公式法
公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動成本之間的變動關(guān)系可以表示為：
y=a+bx
其中y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務(wù)量，某項成本總額y是該項固定成本總額和變動成本總額之和。
這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定。將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。
【例2-1】某企業(yè)的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表2-1。
表2-1xx制造費用企業(yè)單位變動費用和固定費用資料
費用明細(xì)項目 單位變動費用 （元/工時）
費用明細(xì)項目
固定費用（元）
變動費用：
間接人工
間接材料
0.5
0.6
固定費用：
維護(hù)費用
折舊費用
12000
30000
維護(hù)費用
水電費用
機(jī)物料
0.4
0.3
0.2
管理費用
保險費用
財產(chǎn)稅
20000
10000
5000
小計
2.O
小計
77000
假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時變動范圍分別為49000~51000工時的制造費用彈性預(yù)期算加表2-2。
表2-2某企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表（公式法）單位：元
工時變動范圍：49000～51000小時
項目 a
b
固定部分
維護(hù)費用
折舊費用
管理費用
保險費用
財產(chǎn)稅
12000
30000
20000
10000
5000
--
--
--
--
--
小計
77000
--
變動部分
間接人工
間接材料
維護(hù)費用
水電費用
機(jī)物料
--
--
--
--
--
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2
小計
--
2.0
合計
77000
2.0
公式法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對較??；缺點是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。
（2）列表法
列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。
【例2-2】假定有關(guān)資料同表2-1.預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為49000工時、49500工時、50000工時、50500工時和51000工時。用列表法編制制造費用彈性預(yù)算如表2-3。
表2-3××企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表
費用明細(xì)項目 單位變動費用
業(yè)務(wù)量
49000
49500
50000
50500
51000
變動費用：
間接人工
間接材料
維護(hù)費用
水電費用
機(jī)物料
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2
24500
29400
19600
14700
9800
24750
29700
19800
14850
9900
25000
30000
20000
15000
10000
25250
30300
20200
15150
10100
25500
30600
20400
15300
10200
小計
2.O
98000
99000
100000
101000
102000
固定費用：
維護(hù)費用
折舊費用
管理費用
保險費用
財產(chǎn)稅
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
小計
77000
77000
77000
77000
77000
制造費用合計
175000
176000
177000
178000
179000
列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算，不用再另行計算，因此直接、簡便；缺點是編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，彈性仍然不足。
【例·單選題】編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)是（?。?。
A.本量利分析
B.固定成本分析
C.變動成本分析
D.成本習(xí)性分析
『正確答案』D
『答案解析』彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費用水平。
【例·單選題】相對固定預(yù)算而言，彈性預(yù)算（?。?BR> A.預(yù)算成本低
B.預(yù)算工作量小
C.預(yù)算可比性差
D.預(yù)算范圍寬
【答案】D
『正確答案』D
『答案解析』彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算缺點而設(shè)計的，與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法具有預(yù)算范圍寬和可比性強(qiáng)的優(yōu)點。
（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法
1.增量預(yù)算編制方法
【例·計算題】某企業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計劃年度的制造費用預(yù)算。
『正確答案』計劃年度制造費用預(yù)算=50000×（1+10%）=55000
2.零基預(yù)算編制方法
【例·單選題】不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點的預(yù)算方法是（?。?。
A.彈性預(yù)算方法
B.固定預(yù)算方法
C.零基預(yù)算方法
D.滾動預(yù)算方法
『正確答案』C
【例·多選題】相對增量預(yù)算方法而言，零基預(yù)算方法的優(yōu)點包括（?。?。
A.不受現(xiàn)有費用項目的限制
B.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛
C.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性
D.減少了工作量，節(jié)省了人力、物力和財力
『正確答案』ABC
（三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法
【例·多選題】下列各項中，不受會計年度制約，預(yù)算期始終保持在一定時間跨度的預(yù)算方法是（ ）。
A.固定預(yù)算
B.彈性預(yù)算法
C.定期預(yù)算法
D.滾動預(yù)算法
『正確答案』D
【例·單選題】能夠保證預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)的預(yù)算是（?。?。
A.彈性預(yù)算
B.零基預(yù)算
C.定期預(yù)算
D.固定預(yù)算
『正確答案』C
『答案解析』定期預(yù)算是以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法，其優(yōu)點是預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。
二、預(yù)算編制程序
基本程序：上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總
1.下達(dá)目標(biāo)
2.編制上報
3.審查平衡
4.審議批準(zhǔn)
5.下達(dá)執(zhí)行