（一）固定資產計稅基礎的初始確認以各種方式取得的固定資產，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值基本是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。
固定資產按照以下方法確定計稅基礎：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；改建的固定資產，除《企業(yè)所得稅法》第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出作為長期待攤費用外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。
（二）固定資產計稅基礎的后續(xù)計量固定資產在持有期間進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定按照“會計賬面價值=實際成本-累計折舊-固定資產減值準備”進行計量，計稅基礎按照“計稅基礎=實際成本-累計折舊（稅法）”進行計量。由于會計處理與稅收處理規(guī)定的不同，固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異主要產生于折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產減值準備的提取。
1.折舊方法的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊，前提是有關的方法能夠反映固定資產為企業(yè)帶來經濟利益的消耗情況。稅法一般會規(guī)定固定資產的折舊方法，除某些按照《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法以外，一般只允許企業(yè)按照直線法計算的折舊，才準予在計算應納稅所得額時扣除。
2.折舊年限的差異。稅法就每一類固定資產的最低折舊年限作出了規(guī)定，而會計處理時按照準則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產的性質和使用情況合理確定的。會計處理時確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同，也會產生固定資產持有期間賬面價值與計稅基礎的差異。
3.因計提固定資產減值準備產生的差異。持有固定資產的期間內，在對固定資產計提了減值準備后，因稅法規(guī)定按照會計準則規(guī)定計提的資產減值準備在固定資產實際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，也會造成固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異。
例如：A公司某項器具，原價為3000萬元，會計上使用直線法計提折舊，折舊年限為3年，稅法規(guī)定的最短使用年限為5年，會計和稅法假設凈殘值均為0，計提了2年折舊后，會計期末，對該項固定資產計提了100萬元的固定資產減值準備。
會計賬面價值=3000-1000-1000-100=900（萬元）
計稅基礎=3000-600-600=1800（萬元）
通過對上面例子的分析，我們發(fā)現(xiàn)，形成該項固定資產賬面價值與計稅基礎的差異原因包括兩項內容：一是折舊年限不同，會計上折舊年限為3年，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，每年由于折舊年限不同產生的暫時性差異400萬元，2年后會計期末由于折舊年限不同產生的暫時性差異合計800萬元。二是計提固定資產減值準備造成的差異，2年后會計期末由于會計上計提了減值準備100萬元，稅法規(guī)定固定資產減值準備在計提時不允許在稅前扣除，實際發(fā)生損失時才允許在稅前扣除，由此產生差異100萬元。
固定資產按照以下方法確定計稅基礎：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；改建的固定資產，除《企業(yè)所得稅法》第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出作為長期待攤費用外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。
（二）固定資產計稅基礎的后續(xù)計量固定資產在持有期間進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定按照“會計賬面價值=實際成本-累計折舊-固定資產減值準備”進行計量，計稅基礎按照“計稅基礎=實際成本-累計折舊（稅法）”進行計量。由于會計處理與稅收處理規(guī)定的不同，固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異主要產生于折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產減值準備的提取。
1.折舊方法的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊，前提是有關的方法能夠反映固定資產為企業(yè)帶來經濟利益的消耗情況。稅法一般會規(guī)定固定資產的折舊方法，除某些按照《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法以外，一般只允許企業(yè)按照直線法計算的折舊，才準予在計算應納稅所得額時扣除。
2.折舊年限的差異。稅法就每一類固定資產的最低折舊年限作出了規(guī)定，而會計處理時按照準則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產的性質和使用情況合理確定的。會計處理時確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同，也會產生固定資產持有期間賬面價值與計稅基礎的差異。
3.因計提固定資產減值準備產生的差異。持有固定資產的期間內，在對固定資產計提了減值準備后，因稅法規(guī)定按照會計準則規(guī)定計提的資產減值準備在固定資產實際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，也會造成固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異。
例如：A公司某項器具，原價為3000萬元，會計上使用直線法計提折舊，折舊年限為3年，稅法規(guī)定的最短使用年限為5年，會計和稅法假設凈殘值均為0，計提了2年折舊后，會計期末，對該項固定資產計提了100萬元的固定資產減值準備。
會計賬面價值=3000-1000-1000-100=900（萬元）
計稅基礎=3000-600-600=1800（萬元）
通過對上面例子的分析，我們發(fā)現(xiàn)，形成該項固定資產賬面價值與計稅基礎的差異原因包括兩項內容：一是折舊年限不同，會計上折舊年限為3年，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，每年由于折舊年限不同產生的暫時性差異400萬元，2年后會計期末由于折舊年限不同產生的暫時性差異合計800萬元。二是計提固定資產減值準備造成的差異，2年后會計期末由于會計上計提了減值準備100萬元，稅法規(guī)定固定資產減值準備在計提時不允許在稅前扣除，實際發(fā)生損失時才允許在稅前扣除，由此產生差異100萬元。