應付職工薪酬的計稅基礎
會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式報酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等有稅前扣除標準，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標準部分，職工福利費、工會經(jīng)費在發(fā)生當期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。
例：A公司2008年12月計入成本費用的職工福利費為320萬元，至2008年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的應付職工薪酬負債。假定按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的320萬元職工福利費中，按照稅法規(guī)定標準扣除的金額為240萬元。
在會計處理上，該項應付職工薪酬的賬面價值為320萬元。在稅務處理上，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出320萬元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額240萬元之間所產(chǎn)生的80萬元差額在發(fā)生當期即應進行納稅調(diào)整，并且在以后期間也不允許再在稅前扣除，該項應付職工薪酬負債的計稅基礎=賬面價值320萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=320萬元。該項負債的賬面價值320萬元與其計稅基礎320萬元相同，不形成暫時性差異。
其他負債的計稅基礎
企業(yè)的其他負債項目，如應交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。其他交易或事項產(chǎn)生的負債，其計稅基礎應當按照稅法的相關(guān)規(guī)定確定。
例：A公司2008年中，因違反當?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款400萬元。至2008年12月31日，該項罰款尚未支付。
對于該項罰款，A公司應計入2008年利潤表，同時確認為資產(chǎn)負債表中的負債。因按照稅法規(guī)定，企業(yè)罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，與該項負債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎=賬面價值400萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=400萬元。該項負債的賬面價值與其計稅基礎相同，不形成暫時性差異。
會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式報酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等有稅前扣除標準，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標準部分，職工福利費、工會經(jīng)費在發(fā)生當期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。
例：A公司2008年12月計入成本費用的職工福利費為320萬元，至2008年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的應付職工薪酬負債。假定按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的320萬元職工福利費中，按照稅法規(guī)定標準扣除的金額為240萬元。
在會計處理上，該項應付職工薪酬的賬面價值為320萬元。在稅務處理上，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出320萬元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額240萬元之間所產(chǎn)生的80萬元差額在發(fā)生當期即應進行納稅調(diào)整，并且在以后期間也不允許再在稅前扣除，該項應付職工薪酬負債的計稅基礎=賬面價值320萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=320萬元。該項負債的賬面價值320萬元與其計稅基礎320萬元相同，不形成暫時性差異。
其他負債的計稅基礎
企業(yè)的其他負債項目，如應交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。其他交易或事項產(chǎn)生的負債，其計稅基礎應當按照稅法的相關(guān)規(guī)定確定。
例：A公司2008年中，因違反當?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款400萬元。至2008年12月31日，該項罰款尚未支付。
對于該項罰款，A公司應計入2008年利潤表，同時確認為資產(chǎn)負債表中的負債。因按照稅法規(guī)定，企業(yè)罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，與該項負債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎=賬面價值400萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=400萬元。該項負債的賬面價值與其計稅基礎相同，不形成暫時性差異。