第五章 投資性房地產(chǎn)
在考試中處于較重要的地位，考試題型主要為客觀題和計(jì)算分析題，在綜合題中也會(huì)涉及本章的一些重要知識(shí)點(diǎn)。重點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)按成本模式計(jì)量和按公允價(jià)值模式計(jì)量。
二、投資性房地產(chǎn)的核算
(3)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租
企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目。賬面價(jià)值——賬面價(jià)值。
【例4】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2007年7月1日將已開(kāi)發(fā)完成的商品房(寫(xiě)字樓)出租給乙企業(yè)，租期2年。該寫(xiě)字樓的賬面余額為8000萬(wàn)元，則2007年7月1日甲公司賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 8000
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品(庫(kù)存商品) 8000
(4)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始，才能從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。賬面價(jià)值——賬面價(jià)值。
【例5】甲公司將自用的一棟辦公樓從2007年1月1日起出租給乙公司，租期3年。租賃期開(kāi)始日，該辦公樓的原價(jià)為2000萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司在2007年1月1日將自用轉(zhuǎn)為出租的賬務(wù)處理如下：
借:投資性房地產(chǎn) 2000
累計(jì)折舊 500
貸:固定資產(chǎn) 2000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 500
2.采用成本模式下的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。
在成本模式下，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
【例6】甲公司于2007年1月1日支付2000萬(wàn)元土地出讓金取得一塊土地使用權(quán)，使用年限50年，準(zhǔn)備籌建辦公樓。甲公司購(gòu)入土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：
借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000
貸：銀行存款 2000
2007年末攤銷土地使用權(quán)
借：管理費(fèi)用 40
貸：累計(jì)攤銷(2000÷50) 40
2008年1月1日，該土地使用權(quán)出租，甲公司將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量：
借：投資性房地產(chǎn) 2000
累計(jì)攤銷 40
貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 40
假設(shè)2008年末確認(rèn)本年租金收入70萬(wàn)元(在年末一次性收取)，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 70
貸：其他業(yè)務(wù)收入 70
借：其他業(yè)務(wù)成本 40
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 40
3.處置投資性房地產(chǎn)
當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。
在考試中處于較重要的地位，考試題型主要為客觀題和計(jì)算分析題，在綜合題中也會(huì)涉及本章的一些重要知識(shí)點(diǎn)。重點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)按成本模式計(jì)量和按公允價(jià)值模式計(jì)量。
二、投資性房地產(chǎn)的核算
(3)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租
企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目。賬面價(jià)值——賬面價(jià)值。
【例4】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2007年7月1日將已開(kāi)發(fā)完成的商品房(寫(xiě)字樓)出租給乙企業(yè)，租期2年。該寫(xiě)字樓的賬面余額為8000萬(wàn)元，則2007年7月1日甲公司賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 8000
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品(庫(kù)存商品) 8000
(4)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始，才能從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。賬面價(jià)值——賬面價(jià)值。
【例5】甲公司將自用的一棟辦公樓從2007年1月1日起出租給乙公司，租期3年。租賃期開(kāi)始日，該辦公樓的原價(jià)為2000萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司在2007年1月1日將自用轉(zhuǎn)為出租的賬務(wù)處理如下：
借:投資性房地產(chǎn) 2000
累計(jì)折舊 500
貸:固定資產(chǎn) 2000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 500
2.采用成本模式下的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。
在成本模式下，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
【例6】甲公司于2007年1月1日支付2000萬(wàn)元土地出讓金取得一塊土地使用權(quán)，使用年限50年，準(zhǔn)備籌建辦公樓。甲公司購(gòu)入土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：
借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000
貸：銀行存款 2000
2007年末攤銷土地使用權(quán)
借：管理費(fèi)用 40
貸：累計(jì)攤銷(2000÷50) 40
2008年1月1日，該土地使用權(quán)出租，甲公司將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量：
借：投資性房地產(chǎn) 2000
累計(jì)攤銷 40
貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 40
假設(shè)2008年末確認(rèn)本年租金收入70萬(wàn)元(在年末一次性收取)，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 70
貸：其他業(yè)務(wù)收入 70
借：其他業(yè)務(wù)成本 40
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 40
3.處置投資性房地產(chǎn)
當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。