審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和審計(jì)管轄
一、審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)
根據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)如下：
1.審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)直接進(jìn)行下列審計(jì)。
(2)下級(jí)人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理和使用情況。
(3)與本級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)有企業(yè)和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支。
(4)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益。國(guó)有金融機(jī)構(gòu)包括：國(guó)家政策性銀行、國(guó)有商業(yè)銀行、國(guó)有非銀行金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)。
(5)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)。這些企業(yè)包括：國(guó)有資本占企業(yè)資本總額的50%(含本數(shù))以上的企業(yè)；國(guó)有資本占企業(yè)資本總額的比例不足50%，但是國(guó)有資產(chǎn)投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)。
(6)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目(包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目)預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支。
(7)政府部門(mén)管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、環(huán)境保護(hù)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。這里的社會(huì)保障基金包括養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金，救濟(jì)、救災(zāi)、扶貧等社會(huì)救濟(jì)基金，以及發(fā)展社會(huì)福利事業(yè)的社會(huì)福利基金。
(8)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支。
(9)法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的其他審計(jì)事項(xiàng)。
2.中央銀行的財(cái)務(wù)收支只能由審計(jì)署進(jìn)行審計(jì)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)不能審計(jì)。
3.各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在本級(jí)政府行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)后，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。
4.受本級(jí)人民政府的委托，向本級(jí)人大常委會(huì)提出本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。
5.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，可以向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。
6.審計(jì)機(jī)關(guān)受干部管理部門(mén)的委托，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果作為干部升降、任免等的依據(jù)之一。
7.指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)。
8.監(jiān)督社會(huì)審計(jì)(審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
二、審計(jì)管轄
審計(jì)管轄是指審計(jì)機(jī)關(guān)之間如何確定各自審計(jì)對(duì)象的范圍劃分制度。
確定審計(jì)管轄，其意義有三：第一，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)明確各自的審計(jì)職責(zé)，做到各司其職，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，避免互相推諉和互相爭(zhēng)執(zhí)，防止不必要的重復(fù)審計(jì)；第二，有利于被審計(jì)單位明確自己應(yīng)當(dāng)接受哪一個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)其接受審計(jì)的自覺(jué)性，更好地配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作；第三，有利于被審計(jì)單位和社會(huì)各界有針對(duì)性地監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率。
審計(jì)管轄與法院的管轄都叫管轄，但二者是不同的。法院的管轄是指法院之間受理第一審案件的權(quán)限分工。第一審案件包括第一審刑事、民事、行政案件。二者的不同主要表現(xiàn)為：第一，主體不同。審計(jì)管轄的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)；法院管轄的主體是人民法院。第二，管轄的內(nèi)容不同。審計(jì)管轄的內(nèi)容是審計(jì)項(xiàng)目；法院管轄的內(nèi)容是第一審案件。第三，確定管轄的原則不同。審計(jì)管轄是按照被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系的原則確定；法院管轄的原則主要有便于當(dāng)事人訴訟原則、便于人民法院辦案原則等，刑事案件管轄與民事、行政案件管轄的原則又有所不同。
確定審計(jì)機(jī)關(guān)之間的審計(jì)管轄，應(yīng)當(dāng)依照《審計(jì)法》第二十八條第一款和第二款的規(guī)定辦理。按照規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)之間對(duì)審計(jì)管轄范圍有爭(zhēng)議的，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定。這就是通常所說(shuō)的確定審計(jì)管轄的三項(xiàng)原則，即財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則；國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則；指定管轄原則。在實(shí)際運(yùn)用中，一般是按照財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍的；在財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系不清或沒(méi)有財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系時(shí)，按照國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定；審計(jì)機(jī)關(guān)之間對(duì)審計(jì)管轄有爭(zhēng)議的，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指定管轄。依照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》的規(guī)定，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的被審計(jì)單位，按國(guó)有單位所占股份確定管轄范圍。
(一)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則
根據(jù)《預(yù)算法》的規(guī)定，我國(guó)實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算的財(cái)政管理體制，共設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級(jí)預(yù)算。中央政府預(yù)算(簡(jiǎn)稱(chēng)中央預(yù)算)由中央各部門(mén)(含直屬單位，下同)的預(yù)算組成。這里的中央各部門(mén)是指與財(cái)政部直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織和社會(huì)團(tuán)體，不限于國(guó)務(wù)院各部委；直屬單位是指與財(cái)政部直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的企業(yè)和事業(yè)單位。地方預(yù)算由各省、自治區(qū)、直轄市總預(yù)算組成。地方各級(jí)總預(yù)算由本級(jí)政府預(yù)算(簡(jiǎn)稱(chēng)本級(jí)預(yù)算)和匯總的下一級(jí)總預(yù)算組成；下一級(jí)只有本級(jí)預(yù)算的，下一級(jí)總預(yù)算即指下一級(jí)的本級(jí)預(yù)算。沒(méi)有下一級(jí)預(yù)算的，總預(yù)算即指本級(jí)預(yù)算。地方各級(jí)政府預(yù)算由本級(jí)各部門(mén)(含直屬單位，下同)的預(yù)算組成。這里的本級(jí)各部門(mén)是指與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的地方國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織和社會(huì)團(tuán)體，不限于本級(jí)人民政府各部門(mén)；直屬單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的企業(yè)和事業(yè)單位。這樣，就構(gòu)成了本級(jí)各部門(mén)與本級(jí)政府之間的財(cái)政隸屬關(guān)系。本級(jí)各部門(mén)的預(yù)算，由本部門(mén)所屬各單位的預(yù)算組成，從而構(gòu)成了所屬各單位與上級(jí)部門(mén)之間的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系?！额A(yù)算法》規(guī)定的決算組成，與預(yù)算組成是一致的。按照財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則，某一部門(mén)的財(cái)政關(guān)系隸屬于哪級(jí)政府，某一單位的財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬于哪級(jí)部門(mén)，則該部門(mén)、單位就是該級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。如中央各部門(mén)的財(cái)政關(guān)系隸屬于中央財(cái)政，則屬審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍。省級(jí)各部門(mén)的財(cái)政關(guān)系隸屬于省級(jí)政府財(cái)政，則是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。依此類(lèi)推。在地方的中央部門(mén)的下屬單位，由于其財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬于中央部門(mén)，所以應(yīng)是審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍，而不是地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。如中國(guó)人民銀行在地方的分支機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬于中央部門(mén)的企事業(yè)單位等，都是審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍。同時(shí)應(yīng)當(dāng)明確的是，按照財(cái)政隸屬關(guān)系原則，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍除了本級(jí)各部門(mén)的財(cái)政收支外，還包括下級(jí)政府的財(cái)政收支；由于鄉(xiāng)級(jí)政府不設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)，所以鄉(xiāng)級(jí)政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支屬于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。
(二)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則
這是《審計(jì)法》新規(guī)定的一項(xiàng)確定審計(jì)管轄范圍的原則。是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的。實(shí)行政企分開(kāi)，要求政府轉(zhuǎn)變職能，不再直接管理企業(yè)。這樣，無(wú)主管部門(mén)的國(guó)有企業(yè)逐漸增多，這些企業(yè)與政府及部門(mén)不存在財(cái)政、財(cái)務(wù)上的隸屬關(guān)系，不能用財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則確定審計(jì)管轄，但其國(guó)有資產(chǎn)接受?chē)?guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門(mén)的監(jiān)督管理，這就形成了國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。某單位的國(guó)有資產(chǎn)受哪級(jí)國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)投資的部門(mén)的監(jiān)督管理，其財(cái)務(wù)收支就屬于對(duì)該授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者授權(quán)的部門(mén)有審計(jì)管轄權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。某單位的國(guó)有資產(chǎn)屬中央部門(mén)監(jiān)督管理的，由審計(jì)署審計(jì)管轄；屬地方部門(mén)監(jiān)督管理的，由地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。
(三)指定管轄原則
指定管轄原則是指兩個(gè)以上審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍的劃分發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)管轄的原則。審計(jì)機(jī)關(guān)之間發(fā)生審計(jì)管轄爭(zhēng)議的原因很多，如使用的審計(jì)管轄標(biāo)準(zhǔn)不一，或互相爭(zhēng)奪管轄權(quán)，或互相推諉等。這就必須由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指定管轄。如A縣審計(jì)局與B縣審計(jì)局就審計(jì)管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議，如果兩縣同屬一設(shè)區(qū)的市，則由市審計(jì)局指定管轄；如果不屬于一市，但同屬一省，則由省審計(jì)廳指定管轄；如果兩縣不屬一省，則由審計(jì)署指定管轄。指定管轄原則，體現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的審計(jì)管理體制。
(四)審計(jì)管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移
除了上述三項(xiàng)原則外，《審計(jì)法》第二十八條第三款還規(guī)定了審計(jì)管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移。該款規(guī)定：“上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)；上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)，但是應(yīng)當(dāng)防止不必要的重復(fù)審計(jì)?！毙枰f(shuō)明的是，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，僅限于《審計(jì)法》第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，即對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)家的事業(yè)組織、國(guó)有企業(yè)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目、政府部門(mén)管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、國(guó)際組織和外國(guó)政府援助或貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)。對(duì)財(cái)政收支和中央銀行的財(cái)務(wù)收支，不能授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，沒(méi)有更多的限制，只是要防止不必要的重復(fù)審計(jì)。 此外，《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，結(jié)合具體情況，對(duì)審計(jì)管轄范圍的劃分作了具體規(guī)定。需要說(shuō)明的是：第一，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的被審計(jì)單位，按股份確定審計(jì)管轄范圍。如果屬于中央和地方共同投資的，中央單位所占股份大于或等于地方單位所占股份的，由審計(jì)署審計(jì)管轄；中央單位所占股份小于地方所占股份的，由占主導(dǎo)地位的地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。第二，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目(含技術(shù)改造項(xiàng)目)，實(shí)行業(yè)主制的，審計(jì)管轄歸屬與業(yè)主的審計(jì)管轄一致，業(yè)主的審計(jì)管轄按其財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則確定。未實(shí)行業(yè)主制的，或中央與地方共同投資的建設(shè)項(xiàng)目，以及國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，比照上述規(guī)定確定管轄。第三，中央統(tǒng)借統(tǒng)還或按貸款協(xié)議規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)署審計(jì)的世界銀行、亞洲銀行以及其他國(guó)際組織和外國(guó)政府的貸、援款項(xiàng)目，由審計(jì)署審計(jì)管轄，但可以授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。
一、審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)
根據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)如下：
1.審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)直接進(jìn)行下列審計(jì)。
(2)下級(jí)人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理和使用情況。
(3)與本級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)有企業(yè)和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支。
(4)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益。國(guó)有金融機(jī)構(gòu)包括：國(guó)家政策性銀行、國(guó)有商業(yè)銀行、國(guó)有非銀行金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)。
(5)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)。這些企業(yè)包括：國(guó)有資本占企業(yè)資本總額的50%(含本數(shù))以上的企業(yè)；國(guó)有資本占企業(yè)資本總額的比例不足50%，但是國(guó)有資產(chǎn)投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)。
(6)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目(包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目)預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支。
(7)政府部門(mén)管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、環(huán)境保護(hù)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。這里的社會(huì)保障基金包括養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金，救濟(jì)、救災(zāi)、扶貧等社會(huì)救濟(jì)基金，以及發(fā)展社會(huì)福利事業(yè)的社會(huì)福利基金。
(8)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支。
(9)法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的其他審計(jì)事項(xiàng)。
2.中央銀行的財(cái)務(wù)收支只能由審計(jì)署進(jìn)行審計(jì)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)不能審計(jì)。
3.各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在本級(jí)政府行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)后，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。
4.受本級(jí)人民政府的委托，向本級(jí)人大常委會(huì)提出本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。
5.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，可以向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。
6.審計(jì)機(jī)關(guān)受干部管理部門(mén)的委托，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果作為干部升降、任免等的依據(jù)之一。
7.指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)。
8.監(jiān)督社會(huì)審計(jì)(審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
二、審計(jì)管轄
審計(jì)管轄是指審計(jì)機(jī)關(guān)之間如何確定各自審計(jì)對(duì)象的范圍劃分制度。
確定審計(jì)管轄，其意義有三：第一，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)明確各自的審計(jì)職責(zé)，做到各司其職，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，避免互相推諉和互相爭(zhēng)執(zhí)，防止不必要的重復(fù)審計(jì)；第二，有利于被審計(jì)單位明確自己應(yīng)當(dāng)接受哪一個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)其接受審計(jì)的自覺(jué)性，更好地配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作；第三，有利于被審計(jì)單位和社會(huì)各界有針對(duì)性地監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率。
審計(jì)管轄與法院的管轄都叫管轄，但二者是不同的。法院的管轄是指法院之間受理第一審案件的權(quán)限分工。第一審案件包括第一審刑事、民事、行政案件。二者的不同主要表現(xiàn)為：第一，主體不同。審計(jì)管轄的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)；法院管轄的主體是人民法院。第二，管轄的內(nèi)容不同。審計(jì)管轄的內(nèi)容是審計(jì)項(xiàng)目；法院管轄的內(nèi)容是第一審案件。第三，確定管轄的原則不同。審計(jì)管轄是按照被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系的原則確定；法院管轄的原則主要有便于當(dāng)事人訴訟原則、便于人民法院辦案原則等，刑事案件管轄與民事、行政案件管轄的原則又有所不同。
確定審計(jì)機(jī)關(guān)之間的審計(jì)管轄，應(yīng)當(dāng)依照《審計(jì)法》第二十八條第一款和第二款的規(guī)定辦理。按照規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)之間對(duì)審計(jì)管轄范圍有爭(zhēng)議的，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定。這就是通常所說(shuō)的確定審計(jì)管轄的三項(xiàng)原則，即財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則；國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則；指定管轄原則。在實(shí)際運(yùn)用中，一般是按照財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍的；在財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系不清或沒(méi)有財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系時(shí)，按照國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定；審計(jì)機(jī)關(guān)之間對(duì)審計(jì)管轄有爭(zhēng)議的，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指定管轄。依照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》的規(guī)定，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的被審計(jì)單位，按國(guó)有單位所占股份確定管轄范圍。
(一)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則
根據(jù)《預(yù)算法》的規(guī)定，我國(guó)實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算的財(cái)政管理體制，共設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級(jí)預(yù)算。中央政府預(yù)算(簡(jiǎn)稱(chēng)中央預(yù)算)由中央各部門(mén)(含直屬單位，下同)的預(yù)算組成。這里的中央各部門(mén)是指與財(cái)政部直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織和社會(huì)團(tuán)體，不限于國(guó)務(wù)院各部委；直屬單位是指與財(cái)政部直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的企業(yè)和事業(yè)單位。地方預(yù)算由各省、自治區(qū)、直轄市總預(yù)算組成。地方各級(jí)總預(yù)算由本級(jí)政府預(yù)算(簡(jiǎn)稱(chēng)本級(jí)預(yù)算)和匯總的下一級(jí)總預(yù)算組成；下一級(jí)只有本級(jí)預(yù)算的，下一級(jí)總預(yù)算即指下一級(jí)的本級(jí)預(yù)算。沒(méi)有下一級(jí)預(yù)算的，總預(yù)算即指本級(jí)預(yù)算。地方各級(jí)政府預(yù)算由本級(jí)各部門(mén)(含直屬單位，下同)的預(yù)算組成。這里的本級(jí)各部門(mén)是指與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的地方國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織和社會(huì)團(tuán)體，不限于本級(jí)人民政府各部門(mén)；直屬單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的企業(yè)和事業(yè)單位。這樣，就構(gòu)成了本級(jí)各部門(mén)與本級(jí)政府之間的財(cái)政隸屬關(guān)系。本級(jí)各部門(mén)的預(yù)算，由本部門(mén)所屬各單位的預(yù)算組成，從而構(gòu)成了所屬各單位與上級(jí)部門(mén)之間的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系?！额A(yù)算法》規(guī)定的決算組成，與預(yù)算組成是一致的。按照財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則，某一部門(mén)的財(cái)政關(guān)系隸屬于哪級(jí)政府，某一單位的財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬于哪級(jí)部門(mén)，則該部門(mén)、單位就是該級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。如中央各部門(mén)的財(cái)政關(guān)系隸屬于中央財(cái)政，則屬審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍。省級(jí)各部門(mén)的財(cái)政關(guān)系隸屬于省級(jí)政府財(cái)政，則是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。依此類(lèi)推。在地方的中央部門(mén)的下屬單位，由于其財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬于中央部門(mén)，所以應(yīng)是審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍，而不是地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。如中國(guó)人民銀行在地方的分支機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬于中央部門(mén)的企事業(yè)單位等，都是審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍。同時(shí)應(yīng)當(dāng)明確的是，按照財(cái)政隸屬關(guān)系原則，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍除了本級(jí)各部門(mén)的財(cái)政收支外，還包括下級(jí)政府的財(cái)政收支；由于鄉(xiāng)級(jí)政府不設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)，所以鄉(xiāng)級(jí)政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支屬于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。
(二)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則
這是《審計(jì)法》新規(guī)定的一項(xiàng)確定審計(jì)管轄范圍的原則。是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的。實(shí)行政企分開(kāi)，要求政府轉(zhuǎn)變職能，不再直接管理企業(yè)。這樣，無(wú)主管部門(mén)的國(guó)有企業(yè)逐漸增多，這些企業(yè)與政府及部門(mén)不存在財(cái)政、財(cái)務(wù)上的隸屬關(guān)系，不能用財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則確定審計(jì)管轄，但其國(guó)有資產(chǎn)接受?chē)?guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門(mén)的監(jiān)督管理，這就形成了國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。某單位的國(guó)有資產(chǎn)受哪級(jí)國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)投資的部門(mén)的監(jiān)督管理，其財(cái)務(wù)收支就屬于對(duì)該授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者授權(quán)的部門(mén)有審計(jì)管轄權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。某單位的國(guó)有資產(chǎn)屬中央部門(mén)監(jiān)督管理的，由審計(jì)署審計(jì)管轄；屬地方部門(mén)監(jiān)督管理的，由地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。
(三)指定管轄原則
指定管轄原則是指兩個(gè)以上審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍的劃分發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)管轄的原則。審計(jì)機(jī)關(guān)之間發(fā)生審計(jì)管轄爭(zhēng)議的原因很多，如使用的審計(jì)管轄標(biāo)準(zhǔn)不一，或互相爭(zhēng)奪管轄權(quán)，或互相推諉等。這就必須由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指定管轄。如A縣審計(jì)局與B縣審計(jì)局就審計(jì)管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議，如果兩縣同屬一設(shè)區(qū)的市，則由市審計(jì)局指定管轄；如果不屬于一市，但同屬一省，則由省審計(jì)廳指定管轄；如果兩縣不屬一省，則由審計(jì)署指定管轄。指定管轄原則，體現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的審計(jì)管理體制。
(四)審計(jì)管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移
除了上述三項(xiàng)原則外，《審計(jì)法》第二十八條第三款還規(guī)定了審計(jì)管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移。該款規(guī)定：“上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)；上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)，但是應(yīng)當(dāng)防止不必要的重復(fù)審計(jì)?！毙枰f(shuō)明的是，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，僅限于《審計(jì)法》第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，即對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)家的事業(yè)組織、國(guó)有企業(yè)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目、政府部門(mén)管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、國(guó)際組織和外國(guó)政府援助或貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)。對(duì)財(cái)政收支和中央銀行的財(cái)務(wù)收支，不能授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，沒(méi)有更多的限制，只是要防止不必要的重復(fù)審計(jì)。 此外，《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，結(jié)合具體情況，對(duì)審計(jì)管轄范圍的劃分作了具體規(guī)定。需要說(shuō)明的是：第一，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的被審計(jì)單位，按股份確定審計(jì)管轄范圍。如果屬于中央和地方共同投資的，中央單位所占股份大于或等于地方單位所占股份的，由審計(jì)署審計(jì)管轄；中央單位所占股份小于地方所占股份的，由占主導(dǎo)地位的地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。第二，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目(含技術(shù)改造項(xiàng)目)，實(shí)行業(yè)主制的，審計(jì)管轄歸屬與業(yè)主的審計(jì)管轄一致，業(yè)主的審計(jì)管轄按其財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則確定。未實(shí)行業(yè)主制的，或中央與地方共同投資的建設(shè)項(xiàng)目，以及國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，比照上述規(guī)定確定管轄。第三，中央統(tǒng)借統(tǒng)還或按貸款協(xié)議規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)署審計(jì)的世界銀行、亞洲銀行以及其他國(guó)際組織和外國(guó)政府的貸、援款項(xiàng)目，由審計(jì)署審計(jì)管轄，但可以授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。