二、中央銀行審計的方法
審計方法，是在審計過程中為取得審計證據(jù)、完成審計任務(wù)而采取的各種手段的總稱。審計人員在實際工作中根據(jù)具體目標和要求，選擇使用恰當?shù)膶徲嫹椒?，有助于提高審計工作質(zhì)量和效率?，F(xiàn)代審計方法體系由基礎(chǔ)方法、常用方法和專門技術(shù)方法三個層次構(gòu)成，中央銀行的審計方法也應(yīng)包括這三個方面。
(一)基礎(chǔ)方法
它是中央銀行審計取證主要方法之一，是其他審計方法有效實施的前提?？偨Y(jié)我國近年審計工作經(jīng)驗，帳戶入手審計方法是審計的基礎(chǔ)方法。帳戶入手審計，一般是指審計機關(guān)以作為資金運用載體的銀行帳戶為起點，查證相應(yīng)的會計科目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法和效益的審計活動。它既是審計監(jiān)督的重要內(nèi)容，又是我國審計工作的基礎(chǔ)方法。銀行帳戶，是指一般國家機關(guān)、團體、企業(yè)和事業(yè)單位在有關(guān)銀行和非銀行金融機構(gòu)開立的各種存款帳戶。銀行帳戶作為各項資金的載體和出入口，起著結(jié)算和總體控制作用，國家機關(guān)和企事業(yè)單位在銀行開立的銀行存款帳戶以及相關(guān)的會計帳目，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映了財政、財務(wù)收支情況和結(jié)果。從帳戶入手審計有利于查清被審計單位資金的來龍去脈，有利于全面、系統(tǒng)的審計監(jiān)督。中央銀行從性質(zhì)上看，是管理金融的國家機關(guān)，不是一般的國家的機關(guān)，是銀行的銀行，仍具有銀行的特征，其貨幣結(jié)算、資金調(diào)撥等不單純反映在銀行存款帳戶中，相當一部分資金活動還反映在往來帳戶。對中央銀行自身行政經(jīng)費審計和對其所屬的企事業(yè)單位財務(wù)收支的審計，從銀行存款帳戶入手，可以完全掌握資金總體情況。對中央銀行業(yè)務(wù)收入和支出的審計，必須同時注意從往來帳戶入手。中央銀行的往來帳戶主要有聯(lián)行往來和金融機構(gòu)往來。聯(lián)行往來是指同一銀行內(nèi)所屬各行處之間的資金帳務(wù)往來。聯(lián)行往來帳戶集中反映了銀行辦理貨幣結(jié)算和資金調(diào)撥的全過程。金融機構(gòu)往來，是指各銀行跨系統(tǒng)的資金劃撥、款項匯劃，以及辦理貨幣結(jié)算而相互代收、代付款項所發(fā)生的資金帳務(wù)往來。中央銀行金融機構(gòu)往來帳戶反映金融機構(gòu)與中央銀行存貸資金及利息收付等資金往來。因此，對中央銀行審計，必須從銀行存款帳戶、聯(lián)行往來帳戶及金融機構(gòu)往來帳戶入手，才能夠全面掌握資金運動的總體情況。這種審計方法的運用也為其他審計方法的運用提供了起點，奠定了基礎(chǔ)。
(二)常用的審計方法
1.按照審查順序和范圍，可分為順查法與逆查法，詳查法與抽查法。
順查法與逆查法。凡是按照會計核算程序，由會計憑證、會計帳簿到會計報表進行檢查，則為順查。順查法比較簡單，容易掌握，但不分重點，工作量大，一般只運用于業(yè)務(wù)規(guī)模小，或存在問題較多的被審計單位。相反，凡是由會計報表、會計帳簿到會計憑證進行檢查時，為逆查。逆查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較大的單位。
詳查法和抽查法。對有關(guān)會計資料進行全面審查，為詳查。這種方法，限度地保證審計工作質(zhì)量，但需要足夠的審計人員和時間，因此，一般用于審計業(yè)務(wù)規(guī)模小，或出現(xiàn)重大案件和嚴重違反財經(jīng)法規(guī)事項的單位。從總體中抽出一部分項目進行審查，借以推斷總體情況的方法，為抽查。抽查法有一定的風(fēng)險性，如果項目選擇不當或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能代表總體情況。一般認為，這種方法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模大、內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理工作比較好的單位。
2.按照審查的方式，可分為審閱法、核對法、分析法、查詢法、盤點法等。
審閱法，是對取得有關(guān)會計資料進行審查，以判斷其合規(guī)性。核對法，是對有關(guān)會計資料之間相互內(nèi)容進行核對，如原始憑證與會計憑證，會計憑證與帳簿，帳簿與報表進行核對，以驗證會計資料的真實性。分析法，是對會計資料進行綜合比較，分析各種數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，以找出存在的問題，確定審計重點。查詢法，是通過查問或詢問的方法而取得證據(jù)的方法。
盤點法，是通過對財產(chǎn)物資進行實地清點而取得證據(jù)的方法，通常包括庫存現(xiàn)金、有價證券及固定資產(chǎn)的盤點。
(三)專門的技術(shù)方法
專門的技術(shù)方法可分為內(nèi)部控制測評方法、抽樣審計方法、計算機審計方法。
內(nèi)部控制測評，是對內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、測試和評價。它的基本步驟包括調(diào)查和描述內(nèi)部控制、初步評價內(nèi)部控制、內(nèi)部控制符合性測試、最終評價內(nèi)部控制。
抽樣審計方法，是抽樣技術(shù)在審計活動中的運用。抽樣審計，是從總體中選取若干項目組成樣本，通過分析來推斷總體情況。
計算機審計方法，是利用計算機技術(shù)對電算化會計核算系統(tǒng)進行檢查。這種方法又分為三種：(1)繞過計算機審計，即根據(jù)對輸入與輸出結(jié)果的檢查，判斷其處理過程的正確性；(2)通過計算機審計，即對會計電算化處理系統(tǒng)及程序進行檢查，在此基礎(chǔ)上進一步審查會計核算結(jié)果的方法；(3)利用計算機審計，即以計算機為工具，輔助審計人員完成某些審計工作的方法。
審計方法，是在審計過程中為取得審計證據(jù)、完成審計任務(wù)而采取的各種手段的總稱。審計人員在實際工作中根據(jù)具體目標和要求，選擇使用恰當?shù)膶徲嫹椒?，有助于提高審計工作質(zhì)量和效率?，F(xiàn)代審計方法體系由基礎(chǔ)方法、常用方法和專門技術(shù)方法三個層次構(gòu)成，中央銀行的審計方法也應(yīng)包括這三個方面。
(一)基礎(chǔ)方法
它是中央銀行審計取證主要方法之一，是其他審計方法有效實施的前提?？偨Y(jié)我國近年審計工作經(jīng)驗，帳戶入手審計方法是審計的基礎(chǔ)方法。帳戶入手審計，一般是指審計機關(guān)以作為資金運用載體的銀行帳戶為起點，查證相應(yīng)的會計科目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法和效益的審計活動。它既是審計監(jiān)督的重要內(nèi)容，又是我國審計工作的基礎(chǔ)方法。銀行帳戶，是指一般國家機關(guān)、團體、企業(yè)和事業(yè)單位在有關(guān)銀行和非銀行金融機構(gòu)開立的各種存款帳戶。銀行帳戶作為各項資金的載體和出入口，起著結(jié)算和總體控制作用，國家機關(guān)和企事業(yè)單位在銀行開立的銀行存款帳戶以及相關(guān)的會計帳目，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映了財政、財務(wù)收支情況和結(jié)果。從帳戶入手審計有利于查清被審計單位資金的來龍去脈，有利于全面、系統(tǒng)的審計監(jiān)督。中央銀行從性質(zhì)上看，是管理金融的國家機關(guān)，不是一般的國家的機關(guān)，是銀行的銀行，仍具有銀行的特征，其貨幣結(jié)算、資金調(diào)撥等不單純反映在銀行存款帳戶中，相當一部分資金活動還反映在往來帳戶。對中央銀行自身行政經(jīng)費審計和對其所屬的企事業(yè)單位財務(wù)收支的審計，從銀行存款帳戶入手，可以完全掌握資金總體情況。對中央銀行業(yè)務(wù)收入和支出的審計，必須同時注意從往來帳戶入手。中央銀行的往來帳戶主要有聯(lián)行往來和金融機構(gòu)往來。聯(lián)行往來是指同一銀行內(nèi)所屬各行處之間的資金帳務(wù)往來。聯(lián)行往來帳戶集中反映了銀行辦理貨幣結(jié)算和資金調(diào)撥的全過程。金融機構(gòu)往來，是指各銀行跨系統(tǒng)的資金劃撥、款項匯劃，以及辦理貨幣結(jié)算而相互代收、代付款項所發(fā)生的資金帳務(wù)往來。中央銀行金融機構(gòu)往來帳戶反映金融機構(gòu)與中央銀行存貸資金及利息收付等資金往來。因此，對中央銀行審計，必須從銀行存款帳戶、聯(lián)行往來帳戶及金融機構(gòu)往來帳戶入手，才能夠全面掌握資金運動的總體情況。這種審計方法的運用也為其他審計方法的運用提供了起點，奠定了基礎(chǔ)。
(二)常用的審計方法
1.按照審查順序和范圍，可分為順查法與逆查法，詳查法與抽查法。
順查法與逆查法。凡是按照會計核算程序，由會計憑證、會計帳簿到會計報表進行檢查，則為順查。順查法比較簡單，容易掌握，但不分重點，工作量大，一般只運用于業(yè)務(wù)規(guī)模小，或存在問題較多的被審計單位。相反，凡是由會計報表、會計帳簿到會計憑證進行檢查時，為逆查。逆查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較大的單位。
詳查法和抽查法。對有關(guān)會計資料進行全面審查，為詳查。這種方法，限度地保證審計工作質(zhì)量，但需要足夠的審計人員和時間，因此，一般用于審計業(yè)務(wù)規(guī)模小，或出現(xiàn)重大案件和嚴重違反財經(jīng)法規(guī)事項的單位。從總體中抽出一部分項目進行審查，借以推斷總體情況的方法，為抽查。抽查法有一定的風(fēng)險性，如果項目選擇不當或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能代表總體情況。一般認為，這種方法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模大、內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理工作比較好的單位。
2.按照審查的方式，可分為審閱法、核對法、分析法、查詢法、盤點法等。
審閱法，是對取得有關(guān)會計資料進行審查，以判斷其合規(guī)性。核對法，是對有關(guān)會計資料之間相互內(nèi)容進行核對，如原始憑證與會計憑證，會計憑證與帳簿，帳簿與報表進行核對，以驗證會計資料的真實性。分析法，是對會計資料進行綜合比較，分析各種數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，以找出存在的問題，確定審計重點。查詢法，是通過查問或詢問的方法而取得證據(jù)的方法。
盤點法，是通過對財產(chǎn)物資進行實地清點而取得證據(jù)的方法，通常包括庫存現(xiàn)金、有價證券及固定資產(chǎn)的盤點。
(三)專門的技術(shù)方法
專門的技術(shù)方法可分為內(nèi)部控制測評方法、抽樣審計方法、計算機審計方法。
內(nèi)部控制測評，是對內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、測試和評價。它的基本步驟包括調(diào)查和描述內(nèi)部控制、初步評價內(nèi)部控制、內(nèi)部控制符合性測試、最終評價內(nèi)部控制。
抽樣審計方法，是抽樣技術(shù)在審計活動中的運用。抽樣審計，是從總體中選取若干項目組成樣本，通過分析來推斷總體情況。
計算機審計方法，是利用計算機技術(shù)對電算化會計核算系統(tǒng)進行檢查。這種方法又分為三種：(1)繞過計算機審計，即根據(jù)對輸入與輸出結(jié)果的檢查，判斷其處理過程的正確性；(2)通過計算機審計，即對會計電算化處理系統(tǒng)及程序進行檢查，在此基礎(chǔ)上進一步審查會計核算結(jié)果的方法；(3)利用計算機審計，即以計算機為工具，輔助審計人員完成某些審計工作的方法。