第二節(jié) 應付債券
一、發(fā)行債券
企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。
借：銀行存款
貸：應付債券——面值
貸或借應付債券——利息調整
二.資產負債表日計息
利息調整應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。
攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現金流出(支付利息)-收回本金
1.資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券
企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
借：在建工程
制造費用
財務費用
貸：應付利息
借或貸應付債券——利息調整
2.資產負債表日，對于一次還本付息的債券
應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
借：在建工程
制造費用
財務費用
貸：應付債券——應計利息
借或貸應付債券——利息調整
三.到期還本付息
借：應付債券——面值
應付債券——應計利息
貸：銀行存款
【示例】
1、某股份有限公司于2008年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2008年度確認的利息費用為( )萬元。
A.9.73 B.12 C.10 D.11.68
【答案】D
【解析】該債券2008年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68萬元。
第三節(jié) 長期應付款和專項應付款
一、長期應付款
長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃款、以分期付款方式購入固定資產等發(fā)生的應付款項等。
(一)應付融資租賃款
1.融資租賃標準 P312 5條
【示例】
1、下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有：(2004年試題)
A、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人
B、承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值
C、租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分
D、租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用
E、就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值
【答案】ABCD
2、下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有：(2006年試題)
A、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人
B、承租人有購買租賃資產的選擇權，其購價預計將等于行使選擇權時的公允價值
C、租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分
D、租賃開始日最低租賃付款額的現值相當于租賃資產當時賬面價值的 75 %以上
E、租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用
【答案】ACE
一、發(fā)行債券
企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。
借：銀行存款
貸：應付債券——面值
貸或借應付債券——利息調整
二.資產負債表日計息
利息調整應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。
攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現金流出(支付利息)-收回本金
1.資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券
企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
借：在建工程
制造費用
財務費用
貸：應付利息
借或貸應付債券——利息調整
2.資產負債表日，對于一次還本付息的債券
應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
借：在建工程
制造費用
財務費用
貸：應付債券——應計利息
借或貸應付債券——利息調整
三.到期還本付息
借：應付債券——面值
應付債券——應計利息
貸：銀行存款
【示例】
1、某股份有限公司于2008年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2008年度確認的利息費用為( )萬元。
A.9.73 B.12 C.10 D.11.68
【答案】D
【解析】該債券2008年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68萬元。
第三節(jié) 長期應付款和專項應付款
一、長期應付款
長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃款、以分期付款方式購入固定資產等發(fā)生的應付款項等。
(一)應付融資租賃款
1.融資租賃標準 P312 5條
【示例】
1、下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有：(2004年試題)
A、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人
B、承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值
C、租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分
D、租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用
E、就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值
【答案】ABCD
2、下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有：(2006年試題)
A、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人
B、承租人有購買租賃資產的選擇權，其購價預計將等于行使選擇權時的公允價值
C、租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分
D、租賃開始日最低租賃付款額的現值相當于租賃資產當時賬面價值的 75 %以上
E、租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用
【答案】ACE