第二節(jié) 無形資產及商譽
一、無形資產初始計量
(一)無形資產的特征
無形資產包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等
【示例】
1、下列各項中，企業(yè)可以作為無形資產計價入賬的有：(2007年試題)
A. 接受捐贈的土地使用權 B. 購入的專利權 C. 外購的商譽
D. 專有技術 E.自創(chuàng)的商譽
【答案】ABD
(二)、無形資產的取得
1、購入無形資產
購入實際成本入賬，包括購買價格、相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途所發(fā)生的律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等其他支出。
2、接收投資的無形資產
按雙方協(xié)商確認的價格計價。
(三)、自行研發(fā)的無形資產
1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);
借：研發(fā)支出——費用化支出。
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款
借：管理費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出
2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用)。
3.開發(fā)階段支出資本化的條件：(書 P282)
借：研發(fā)支出——費用化支出。
——資本化支出
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款
借：管理費用
無形資產
貸：研發(fā)支出——費用化支出
——資本化支出
【示例】
1、下列關于企業(yè)內部研究開發(fā)支出的會計處理中，表述正確的有( )。
A、企業(yè)研究階段的支出應全部費用化
B、企業(yè)研究階段的支出應全部資本化
C、企業(yè)開發(fā)階段的支出應全部費用化
D、企業(yè)開發(fā)階段的支出應全部資本化
E、企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化
【答案】AE
【解析】研究階段的支出應全部費用化，選項B不正確;開發(fā)階段的支出如果符合資本化條件應計入無形資產成本，若不符合資本化條件應計入當期損益，選項CD不正確。
二、無形資產后續(xù)計量--------無形資產攤銷
無形資產價值的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。
借：管理費用
貸：累計攤銷
三. 無形資產的減值
可收回金額----指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
計算確定資產可收回金額步驟：
第一步----確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。
第二步----確定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
第三步----比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產的可收回金額。
注意：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
四.無形資產的處置
借：銀行存款
累計攤銷
無形資產減值準備
貸：無形資產
應交稅費
營業(yè)外收入——處置非流動資產利得
【示例】
1、某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入2000000元，應交的營業(yè)稅為100000元。該非專利技術的賬面原價為2600000元，累計攤銷額為1000000元，已計提的減值準備為200000元。
借：銀行存款 2000000
累計攤銷 1000000
無形資產減值準備 200000
貸：無形資產 2600000
應交稅費—應交營業(yè)稅 100000
營業(yè)外收入 500000
2、甲股份有限公司無形資產業(yè)務有關的資料如下：
(1)1997年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(不考慮相關稅費)該無形資產的預計使用年限為10年。
(2)2001年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為142萬元。該無形資產發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。
要求：
(1)編制購入該無形資產的會計分錄。
(2)計算2001年12月31日該無形資產的賬面凈值。
(3)編制2001年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄。
(4)計算2002年12月31日該無形資產的賬面凈值。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【解析】
(1)編制購入該無形資產的會計分錄
借：無形資產 300
貸：銀行存款 300
(2)計算2001年12月31日該無形資產的賬面凈值
賬面凈值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬元
(3)編制 2001年12月31日對該無形資產計提減值準備的會計分錄
借:資產減值損失 35.5(177.5-142)
貸:無形資產減值準備 35.5
(4)計算2002年該無形資產的賬面凈值
該無形資產的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元
2002年12月31日該無形資產的賬面凈值=177.5-24=153.5萬元
一、無形資產初始計量
(一)無形資產的特征
無形資產包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等
【示例】
1、下列各項中，企業(yè)可以作為無形資產計價入賬的有：(2007年試題)
A. 接受捐贈的土地使用權 B. 購入的專利權 C. 外購的商譽
D. 專有技術 E.自創(chuàng)的商譽
【答案】ABD
(二)、無形資產的取得
1、購入無形資產
購入實際成本入賬，包括購買價格、相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途所發(fā)生的律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等其他支出。
2、接收投資的無形資產
按雙方協(xié)商確認的價格計價。
(三)、自行研發(fā)的無形資產
1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);
借：研發(fā)支出——費用化支出。
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款
借：管理費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出
2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用)。
3.開發(fā)階段支出資本化的條件：(書 P282)
借：研發(fā)支出——費用化支出。
——資本化支出
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款
借：管理費用
無形資產
貸：研發(fā)支出——費用化支出
——資本化支出
【示例】
1、下列關于企業(yè)內部研究開發(fā)支出的會計處理中，表述正確的有( )。
A、企業(yè)研究階段的支出應全部費用化
B、企業(yè)研究階段的支出應全部資本化
C、企業(yè)開發(fā)階段的支出應全部費用化
D、企業(yè)開發(fā)階段的支出應全部資本化
E、企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化
【答案】AE
【解析】研究階段的支出應全部費用化，選項B不正確;開發(fā)階段的支出如果符合資本化條件應計入無形資產成本，若不符合資本化條件應計入當期損益，選項CD不正確。
二、無形資產后續(xù)計量--------無形資產攤銷
無形資產價值的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。
借：管理費用
貸：累計攤銷
三. 無形資產的減值
可收回金額----指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
計算確定資產可收回金額步驟：
第一步----確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。
第二步----確定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
第三步----比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產的可收回金額。
注意：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
四.無形資產的處置
借：銀行存款
累計攤銷
無形資產減值準備
貸：無形資產
應交稅費
營業(yè)外收入——處置非流動資產利得
【示例】
1、某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入2000000元，應交的營業(yè)稅為100000元。該非專利技術的賬面原價為2600000元，累計攤銷額為1000000元，已計提的減值準備為200000元。
借：銀行存款 2000000
累計攤銷 1000000
無形資產減值準備 200000
貸：無形資產 2600000
應交稅費—應交營業(yè)稅 100000
營業(yè)外收入 500000
2、甲股份有限公司無形資產業(yè)務有關的資料如下：
(1)1997年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(不考慮相關稅費)該無形資產的預計使用年限為10年。
(2)2001年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為142萬元。該無形資產發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。
要求：
(1)編制購入該無形資產的會計分錄。
(2)計算2001年12月31日該無形資產的賬面凈值。
(3)編制2001年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄。
(4)計算2002年12月31日該無形資產的賬面凈值。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【解析】
(1)編制購入該無形資產的會計分錄
借：無形資產 300
貸：銀行存款 300
(2)計算2001年12月31日該無形資產的賬面凈值
賬面凈值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬元
(3)編制 2001年12月31日對該無形資產計提減值準備的會計分錄
借:資產減值損失 35.5(177.5-142)
貸:無形資產減值準備 35.5
(4)計算2002年該無形資產的賬面凈值
該無形資產的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元
2002年12月31日該無形資產的賬面凈值=177.5-24=153.5萬元