個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
一、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)
1.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)
采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占鎸?shí)、相關(guān)、充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性、負(fù)債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實(shí)。
①采用監(jiān)盤(pán)法對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際存在予以確認(rèn).并取得必要的證據(jù)確認(rèn)其所有權(quán)。
②對(duì)銀行存款及銀行借款進(jìn)行清查核實(shí).取得銀行的對(duì)賬單和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)的書(shū)面證據(jù)證實(shí)其實(shí)際存在。
③采用函詢法取得審計(jì)證據(jù)核對(duì)各種往來(lái)賬項(xiàng)并予以證實(shí)。
④通過(guò)對(duì)有價(jià)證券或書(shū)面證據(jù)的清點(diǎn).取得審計(jì)證據(jù)，證實(shí)長(zhǎng)期投資的債券、股票或其他長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期應(yīng)付債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債的實(shí)際存在。
⑤無(wú)形資產(chǎn)的審查
⑥通過(guò)審閱公司章程、投資協(xié)議(合同)及其驗(yàn)資報(bào)告和有關(guān)賬目取得審計(jì)證據(jù)：通過(guò)審查股東會(huì)決議及有關(guān)賬目取得有關(guān)公積金、未分配利潤(rùn)的審計(jì)證據(jù)。對(duì)所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實(shí)。
2.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循
二.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟與方法
1.了解并描述資產(chǎn)負(fù)債表編制的內(nèi)部控制
2.通過(guò)審閱有關(guān)表、賬或進(jìn)行實(shí)地觀察，驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表編制程序的健全性、合理性和有效性，并針對(duì)控制弱點(diǎn)作進(jìn)一步調(diào)查、分析，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議。
3.通過(guò)調(diào)查、詢問(wèn)、實(shí)地觀察
4.運(yùn)用抽查法(必要時(shí)對(duì)重要賬戶和重要事項(xiàng)采用詳查法)檢查編表前的準(zhǔn)備工作是否充分、有效
5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制原則、程序、方法的程度.初步審查編制報(bào)表的質(zhì)量
6.索取以往年度報(bào)送報(bào)表工作的資料.了解執(zhí)行編報(bào)時(shí)間控制方式的情況
7.評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表編制的內(nèi)部控制
【2007年試題】
在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列屬于審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行的內(nèi)部控制測(cè)試程序是：
A.檢查編制資產(chǎn)負(fù)債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性和嚴(yán)密性
B.審查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的合規(guī)性
C.審閱資產(chǎn)負(fù)債表的格式
D.審查資產(chǎn)負(fù)債表所列主要指標(biāo)的可信性
【答案】A
【解析】BCD屬于內(nèi)部控制測(cè)評(píng)。
三.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)
1.證實(shí)真實(shí)性
2.確認(rèn)合規(guī)性
3.確認(rèn)一貫性、一致性
【2008年試題】
審計(jì)人員對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí).應(yīng)確立的審計(jì)目標(biāo)有：
A.證實(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的適當(dāng)性
B.證實(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性
C.證實(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法的合規(guī)性
D.證實(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法的一貫性
E.證實(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的完整性和正確性
【答案】ABCDE
【解析】考點(diǎn)為業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)。
四.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的關(guān)鍵信號(hào)
案例分析題
(一)資料
2003年4月。某市審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)某股份有限公司2002年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)組的外勤工作結(jié)束日為5月10日，并于5月20日向市審計(jì)局提交了審計(jì)報(bào)告。有關(guān)情況和資料如下：
1.該公司2002年會(huì)計(jì)報(bào)表反映，2002年末資產(chǎn)總額為8 000萬(wàn)元，注冊(cè)資本2 000萬(wàn)元.股東權(quán)益總額為2 500萬(wàn)元。當(dāng)年的稅前利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元。適用所得稅稅率33%.該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)附注內(nèi)容。
2.2001年末和2002年末的應(yīng)收賬款余額分別為l 800萬(wàn)元和1 200萬(wàn)元。公司的壞賬核算方法一直采用備抵法。2001年和2002年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為.5%0和3%o。3.2002年4月.該公司應(yīng)收某客戶的賬款150萬(wàn)元.已被確認(rèn)為壞賬損失并予以注銷.占2002年應(yīng)收賬款年末余額的12.5%。
4.2002年末。該公司的存貨余額為l 200萬(wàn)元。2001年和2002年的存貨計(jì)價(jià)方法分別為先進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。
5.2002年末.該公司的固定資產(chǎn)原值為2 800萬(wàn)元.2001年和2002年的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法分別采用直線法和年數(shù)總和法。
6.2002年6月.該公司在用的機(jī)床1臺(tái)因管理不善提前報(bào)廢，原值320萬(wàn)元，累計(jì)折舊280萬(wàn)元.發(fā)生清理費(fèi)用34萬(wàn)元。該臺(tái)機(jī)器的原值占2002年固定資產(chǎn)原值余額的11.43%。
7.2002年末.該公司按利潤(rùn)總額10%計(jì)提法定盈余公積金30萬(wàn)元.該公司2002年度沒(méi)有年初未分配利潤(rùn)、罰沒(méi)和其他轉(zhuǎn)入項(xiàng)目。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案。
1.審計(jì)人員認(rèn)為.該公司在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中。應(yīng)予以說(shuō)明的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更包括：
A.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%0改為3%0
B.存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法
C.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法
D.重大的壞賬損失和固定資產(chǎn)報(bào)廢事項(xiàng)
【答案】ABC
【解析】重大的壞賬損失和固定資產(chǎn)報(bào)廢事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
2.對(duì)該公司2002年會(huì)計(jì)政策變更。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容有：
A.新采用的會(huì)計(jì)政策是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
B.新采用的會(huì)計(jì)政策是否為該公司全體員工所知曉
C.變更是否必要和合理
D.變更是否經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)
【答案】ACD
【解析】新采用的會(huì)計(jì)政策不要求公司全體員工知曉。
一、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)
1.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)
采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占鎸?shí)、相關(guān)、充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性、負(fù)債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實(shí)。
①采用監(jiān)盤(pán)法對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際存在予以確認(rèn).并取得必要的證據(jù)確認(rèn)其所有權(quán)。
②對(duì)銀行存款及銀行借款進(jìn)行清查核實(shí).取得銀行的對(duì)賬單和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)的書(shū)面證據(jù)證實(shí)其實(shí)際存在。
③采用函詢法取得審計(jì)證據(jù)核對(duì)各種往來(lái)賬項(xiàng)并予以證實(shí)。
④通過(guò)對(duì)有價(jià)證券或書(shū)面證據(jù)的清點(diǎn).取得審計(jì)證據(jù)，證實(shí)長(zhǎng)期投資的債券、股票或其他長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期應(yīng)付債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債的實(shí)際存在。
⑤無(wú)形資產(chǎn)的審查
⑥通過(guò)審閱公司章程、投資協(xié)議(合同)及其驗(yàn)資報(bào)告和有關(guān)賬目取得審計(jì)證據(jù)：通過(guò)審查股東會(huì)決議及有關(guān)賬目取得有關(guān)公積金、未分配利潤(rùn)的審計(jì)證據(jù)。對(duì)所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實(shí)。
2.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循
二.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟與方法
1.了解并描述資產(chǎn)負(fù)債表編制的內(nèi)部控制
2.通過(guò)審閱有關(guān)表、賬或進(jìn)行實(shí)地觀察，驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表編制程序的健全性、合理性和有效性，并針對(duì)控制弱點(diǎn)作進(jìn)一步調(diào)查、分析，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議。
3.通過(guò)調(diào)查、詢問(wèn)、實(shí)地觀察
4.運(yùn)用抽查法(必要時(shí)對(duì)重要賬戶和重要事項(xiàng)采用詳查法)檢查編表前的準(zhǔn)備工作是否充分、有效
5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制原則、程序、方法的程度.初步審查編制報(bào)表的質(zhì)量
6.索取以往年度報(bào)送報(bào)表工作的資料.了解執(zhí)行編報(bào)時(shí)間控制方式的情況
7.評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表編制的內(nèi)部控制
【2007年試題】
在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列屬于審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行的內(nèi)部控制測(cè)試程序是：
A.檢查編制資產(chǎn)負(fù)債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性和嚴(yán)密性
B.審查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的合規(guī)性
C.審閱資產(chǎn)負(fù)債表的格式
D.審查資產(chǎn)負(fù)債表所列主要指標(biāo)的可信性
【答案】A
【解析】BCD屬于內(nèi)部控制測(cè)評(píng)。
三.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)
1.證實(shí)真實(shí)性
2.確認(rèn)合規(guī)性
3.確認(rèn)一貫性、一致性
【2008年試題】
審計(jì)人員對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí).應(yīng)確立的審計(jì)目標(biāo)有：
A.證實(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的適當(dāng)性
B.證實(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性
C.證實(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法的合規(guī)性
D.證實(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法的一貫性
E.證實(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的完整性和正確性
【答案】ABCDE
【解析】考點(diǎn)為業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)。
四.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的關(guān)鍵信號(hào)
案例分析題
(一)資料
2003年4月。某市審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)某股份有限公司2002年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)組的外勤工作結(jié)束日為5月10日，并于5月20日向市審計(jì)局提交了審計(jì)報(bào)告。有關(guān)情況和資料如下：
1.該公司2002年會(huì)計(jì)報(bào)表反映，2002年末資產(chǎn)總額為8 000萬(wàn)元，注冊(cè)資本2 000萬(wàn)元.股東權(quán)益總額為2 500萬(wàn)元。當(dāng)年的稅前利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元。適用所得稅稅率33%.該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)附注內(nèi)容。
2.2001年末和2002年末的應(yīng)收賬款余額分別為l 800萬(wàn)元和1 200萬(wàn)元。公司的壞賬核算方法一直采用備抵法。2001年和2002年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為.5%0和3%o。3.2002年4月.該公司應(yīng)收某客戶的賬款150萬(wàn)元.已被確認(rèn)為壞賬損失并予以注銷.占2002年應(yīng)收賬款年末余額的12.5%。
4.2002年末。該公司的存貨余額為l 200萬(wàn)元。2001年和2002年的存貨計(jì)價(jià)方法分別為先進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。
5.2002年末.該公司的固定資產(chǎn)原值為2 800萬(wàn)元.2001年和2002年的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法分別采用直線法和年數(shù)總和法。
6.2002年6月.該公司在用的機(jī)床1臺(tái)因管理不善提前報(bào)廢，原值320萬(wàn)元，累計(jì)折舊280萬(wàn)元.發(fā)生清理費(fèi)用34萬(wàn)元。該臺(tái)機(jī)器的原值占2002年固定資產(chǎn)原值余額的11.43%。
7.2002年末.該公司按利潤(rùn)總額10%計(jì)提法定盈余公積金30萬(wàn)元.該公司2002年度沒(méi)有年初未分配利潤(rùn)、罰沒(méi)和其他轉(zhuǎn)入項(xiàng)目。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案。
1.審計(jì)人員認(rèn)為.該公司在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中。應(yīng)予以說(shuō)明的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更包括：
A.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%0改為3%0
B.存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法
C.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法
D.重大的壞賬損失和固定資產(chǎn)報(bào)廢事項(xiàng)
【答案】ABC
【解析】重大的壞賬損失和固定資產(chǎn)報(bào)廢事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
2.對(duì)該公司2002年會(huì)計(jì)政策變更。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容有：
A.新采用的會(huì)計(jì)政策是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
B.新采用的會(huì)計(jì)政策是否為該公司全體員工所知曉
C.變更是否必要和合理
D.變更是否經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)
【答案】ACD
【解析】新采用的會(huì)計(jì)政策不要求公司全體員工知曉。