營業(yè)收入審計
審查企業(yè)收入取得的真實性、完整性和合法性
（一）運用分析性復核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性
應用方法：比率分析；趨勢分析；合理性測試；監(jiān)盤法
例題：（2005中）在運用分析性復核方法檢查主營業(yè)務收入的完整性時．審計人員可以實施的程序有：答案ABC
A．計算本期主要產品的銷售額和毛利率．并與上期比較
B．比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況
C．比較本期各月主營業(yè)務收入的實際數(shù)與計劃數(shù)
D．計算本期存貨周轉率，并與上期比較
E．計算本期流動比率，并與上期比較
（二）驗資營業(yè)收入入帳正確性
具體包括：
1、索取產品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其它營業(yè)收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。
2、審閱一定數(shù)量的產品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結算單據(jù)、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業(yè)是否遵循了權責發(fā)生制原則，并根據(jù)生產經營與結算方式的不同特點，真實完整地計入營業(yè)收入、結轉營業(yè)成本。
（三）核查營業(yè)收入真實性和帳務處理正確性
1、發(fā)票和銷貨合同的審查
例題：（2007中）審計人員根據(jù)主營業(yè)務收入明細帳中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是
A. 證實主營業(yè)務收入的完整性
B. 證實主營業(yè)務收入的真實性
C. 證實主營業(yè)務收入的總體合理性
D. 證實主營業(yè)務收入的披露充分性
答案B
2、營業(yè)收入記帳正確性的審查
（1）以現(xiàn)金或支票結算方式銷售產品：應將銷貨發(fā)票存根與銀行存款日記賬、主營業(yè)務收入明細賬、現(xiàn)金日記賬相核對
（2）以分期付款方式銷售產品：應先核查是否按期轉入營業(yè)收入明細賬，然后按銀行對帳單收款項目檢查已收貨款是否轉入銀行存款日記帳。
（3）以商業(yè)匯票結算方式銷售產品：根據(jù)銀行對帳單（或銀行收款通知單）及結算憑
證與營業(yè)收入明細賬、應收票據(jù)、應收票據(jù)備查簿、應收帳款等帳簿進行核對。
例題：（2004中）審查營業(yè)收入計算的正確性時，如果被審計單位以現(xiàn)金或支票結算方式銷售產品，則應與銷貨發(fā)票存根相核對的賬戶有
A．應收賬款明細賬
B．銀行存款日記賬
C．主營業(yè)務收入明細賬
D．應收票據(jù)明細賬
E．現(xiàn)金日記賬
答案BCE
3、核實營業(yè)收入交易的截止期
截止期核實在收入、存貨、對外投資、期間費用、貨幣資金等審查中被廣泛應用。
審計中注意關鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計期間表明了記錄是正確的。
如果發(fā)貨運單顯示貨物是在本報告期發(fā)運的，而相應收入是在下一報告期計入的，屬于低估收入，如果已計入本期的收入是應收帳款賬戶日期，而相應的產品出庫單存根與運單或提貨單日期是在下一會計期間，表明是高估了收入。
對營業(yè)收入截止期審查有三條線索：（1）審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證；（2）從決算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細賬；（3）從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細賬。
例題：（2007中）為審核年度營業(yè)收入的截止期，審計人員應實施的有效審計程序有：答案BCD
A. 以總賬為起點追查至明細賬
B. 以明細賬為起點追查資產負債表日前后會計憑證
C. 以資產負債表日前后銷售發(fā)票為起點追查至發(fā)運單和明細賬
D. 以資產負債表日前后發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和明細帳
E.以訂貨單為起點追查至銷貨單和收款憑證
例題：（2007初）為了核實營業(yè)收入的截止期，審計人員可實施的審計程序是：答案C
A.計算重要產品的毛利率并與上期比較
B.核對主營業(yè)務收入的總帳和明細賬
C.對存貨進行監(jiān)盤
D.審查資產負債表日前后的營業(yè)收入記錄并核對相關銷售發(fā)票和發(fā)運單
（四）審查銷售退回、折讓及折扣
1、銷售退回的審查
（1）審查銷售退回原因的合理性
（2）審查銷售退回帳務處理的正確性
通過營業(yè)收入明細帳與退貨憑證、退貨入庫憑證核對，存在退貨憑證而營業(yè)收入明細帳中未予以記錄——虛增營業(yè)收入
營業(yè)收入明細帳中有銷貨退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證——隱匿營業(yè)收入
關注“營業(yè)收入明細帳、營業(yè)成本明細帳、產成品明細帳”等有關帳目，并進行核對
例題：（2008初）審計人員抽取銷售退回記錄，審查是否經業(yè)務記錄以外的人員批準，其目的是：
A.檢查不相容職責是否分離
B.審查銷售退回的合理性
C.證實營業(yè)收入的真實性
D.證實營業(yè)收入的完整性
答案B
2、銷售折讓與折扣的審查
（1）銷售折讓、折扣業(yè)務的真實性——檢查其審核手續(xù)的完備性
（2）折讓、折扣比例的合理性——是否符合有關規(guī)定
（3）折讓、折扣業(yè)務帳戶處理的及時性和正確性——會計處理的正確性
審查企業(yè)收入取得的真實性、完整性和合法性
（一）運用分析性復核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性
應用方法：比率分析；趨勢分析；合理性測試；監(jiān)盤法
例題：（2005中）在運用分析性復核方法檢查主營業(yè)務收入的完整性時．審計人員可以實施的程序有：答案ABC
A．計算本期主要產品的銷售額和毛利率．并與上期比較
B．比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況
C．比較本期各月主營業(yè)務收入的實際數(shù)與計劃數(shù)
D．計算本期存貨周轉率，并與上期比較
E．計算本期流動比率，并與上期比較
（二）驗資營業(yè)收入入帳正確性
具體包括：
1、索取產品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其它營業(yè)收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。
2、審閱一定數(shù)量的產品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結算單據(jù)、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業(yè)是否遵循了權責發(fā)生制原則，并根據(jù)生產經營與結算方式的不同特點，真實完整地計入營業(yè)收入、結轉營業(yè)成本。
（三）核查營業(yè)收入真實性和帳務處理正確性
1、發(fā)票和銷貨合同的審查
例題：（2007中）審計人員根據(jù)主營業(yè)務收入明細帳中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是
A. 證實主營業(yè)務收入的完整性
B. 證實主營業(yè)務收入的真實性
C. 證實主營業(yè)務收入的總體合理性
D. 證實主營業(yè)務收入的披露充分性
答案B
2、營業(yè)收入記帳正確性的審查
（1）以現(xiàn)金或支票結算方式銷售產品：應將銷貨發(fā)票存根與銀行存款日記賬、主營業(yè)務收入明細賬、現(xiàn)金日記賬相核對
（2）以分期付款方式銷售產品：應先核查是否按期轉入營業(yè)收入明細賬，然后按銀行對帳單收款項目檢查已收貨款是否轉入銀行存款日記帳。
（3）以商業(yè)匯票結算方式銷售產品：根據(jù)銀行對帳單（或銀行收款通知單）及結算憑
證與營業(yè)收入明細賬、應收票據(jù)、應收票據(jù)備查簿、應收帳款等帳簿進行核對。
例題：（2004中）審查營業(yè)收入計算的正確性時，如果被審計單位以現(xiàn)金或支票結算方式銷售產品，則應與銷貨發(fā)票存根相核對的賬戶有
A．應收賬款明細賬
B．銀行存款日記賬
C．主營業(yè)務收入明細賬
D．應收票據(jù)明細賬
E．現(xiàn)金日記賬
答案BCE
3、核實營業(yè)收入交易的截止期
截止期核實在收入、存貨、對外投資、期間費用、貨幣資金等審查中被廣泛應用。
審計中注意關鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計期間表明了記錄是正確的。
如果發(fā)貨運單顯示貨物是在本報告期發(fā)運的，而相應收入是在下一報告期計入的，屬于低估收入，如果已計入本期的收入是應收帳款賬戶日期，而相應的產品出庫單存根與運單或提貨單日期是在下一會計期間，表明是高估了收入。
對營業(yè)收入截止期審查有三條線索：（1）審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證；（2）從決算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細賬；（3）從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細賬。
例題：（2007中）為審核年度營業(yè)收入的截止期，審計人員應實施的有效審計程序有：答案BCD
A. 以總賬為起點追查至明細賬
B. 以明細賬為起點追查資產負債表日前后會計憑證
C. 以資產負債表日前后銷售發(fā)票為起點追查至發(fā)運單和明細賬
D. 以資產負債表日前后發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和明細帳
E.以訂貨單為起點追查至銷貨單和收款憑證
例題：（2007初）為了核實營業(yè)收入的截止期，審計人員可實施的審計程序是：答案C
A.計算重要產品的毛利率并與上期比較
B.核對主營業(yè)務收入的總帳和明細賬
C.對存貨進行監(jiān)盤
D.審查資產負債表日前后的營業(yè)收入記錄并核對相關銷售發(fā)票和發(fā)運單
（四）審查銷售退回、折讓及折扣
1、銷售退回的審查
（1）審查銷售退回原因的合理性
（2）審查銷售退回帳務處理的正確性
通過營業(yè)收入明細帳與退貨憑證、退貨入庫憑證核對，存在退貨憑證而營業(yè)收入明細帳中未予以記錄——虛增營業(yè)收入
營業(yè)收入明細帳中有銷貨退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證——隱匿營業(yè)收入
關注“營業(yè)收入明細帳、營業(yè)成本明細帳、產成品明細帳”等有關帳目，并進行核對
例題：（2008初）審計人員抽取銷售退回記錄，審查是否經業(yè)務記錄以外的人員批準，其目的是：
A.檢查不相容職責是否分離
B.審查銷售退回的合理性
C.證實營業(yè)收入的真實性
D.證實營業(yè)收入的完整性
答案B
2、銷售折讓與折扣的審查
（1）銷售折讓、折扣業(yè)務的真實性——檢查其審核手續(xù)的完備性
（2）折讓、折扣比例的合理性——是否符合有關規(guī)定
（3）折讓、折扣業(yè)務帳戶處理的及時性和正確性——會計處理的正確性