企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往是在一定的經(jīng)驗(yàn)和信息的基礎(chǔ)上確定會(huì)計(jì)估計(jì)基礎(chǔ)，并進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)估計(jì)。如對(duì)某個(gè)固定資產(chǎn)，根據(jù)它的購入價(jià)格這一信息和這種固定資產(chǎn)以往使用經(jīng)驗(yàn)，確定它應(yīng)計(jì)提的折舊和計(jì)提折舊中的年限。但是，當(dāng)有關(guān)經(jīng)驗(yàn)、信息或事實(shí)表明，以往會(huì)計(jì)估計(jì)不再適用時(shí)，企業(yè)便需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定;如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。這表明，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與上述觀點(diǎn)基本一致，但是，其中有一點(diǎn)值得探討。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)估計(jì)基礎(chǔ)與信息、經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展變化并列，而事實(shí)上，信息、經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展變化是會(huì)計(jì)估計(jì)的確立與變更的依據(jù)。因此，建議將這一規(guī)定改為“由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化而使會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更”。
對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都進(jìn)行了明確的規(guī)定，并且規(guī)定基本類似。它們都認(rèn)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更只對(duì)變更日以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行核算，不需要重新計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更產(chǎn)生的累積影響數(shù);會(huì)計(jì)估計(jì)變更如果影響變更當(dāng)期的損益，則在變更當(dāng)期進(jìn)行處理，如果影響變更當(dāng)期和未來期間的損益，則在變更當(dāng)期和未來期間進(jìn)行處理。對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上要求披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)和金額。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露要求更為嚴(yán)格，它要求企業(yè)在披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)應(yīng)包括：(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的日期以及為什么進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更;(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額;(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由。
例1：A企業(yè)原按應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)事實(shí)上不能收回的應(yīng)收賬款已達(dá)應(yīng)收賬款期末余額1%，企業(yè)改按應(yīng)收賬款期末余額1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額為500000元，假設(shè)期末壞賬準(zhǔn)備為貸方余額200元。
這種會(huì)計(jì)估計(jì)變更只影響變更當(dāng)期。按原計(jì)提比率計(jì)算，壞賬準(zhǔn)備=500000×5‰-200=2300元;按新計(jì)提比率計(jì)算，壞賬準(zhǔn)備=500000×1%-200=4800元，比原來多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元。會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用 4800
貸：壞賬準(zhǔn)備 4800
并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下說明：
由于企業(yè)事實(shí)上不能收回的應(yīng)收賬款已達(dá)應(yīng)收賬款期末余額1%，企業(yè)改按應(yīng)收賬款期末余額1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這一會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響本期凈利潤減少數(shù)為2500元。
例2：B企業(yè)于1997年1月1日起計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，其原價(jià)為126000元，估計(jì)使用8年，凈殘值為6000元，按直線法計(jì)提折舊。至1999年1月1日，由于高新技術(shù)的發(fā)展，需要對(duì)該固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值進(jìn)行變更，變更后的使用年限為4年，凈殘值為2000元。
這種會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響變更當(dāng)期和變更以后各期。按照原估計(jì)，該固定資產(chǎn)每年計(jì)提的折舊為(12600-6000)/8=15000元，已計(jì)提2年，共計(jì)提折舊30000元，其凈值為96000元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，該固定資產(chǎn)還可使用2年，故這2年每年計(jì)提的折舊為(96000-2000)/2=47000元，比原來多計(jì)提折舊32000元。這2年的會(huì)計(jì)處理都為：
借：生產(chǎn)成本 47000
貸：累計(jì)折舊 47000
并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下說明：
本企業(yè)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，于1997年1月1日起計(jì)提折舊，其原價(jià)為126000元，估計(jì)使用8年，凈殘值為6000元，接直線法計(jì)提折舊。由于高新技術(shù)的發(fā)展，本企業(yè)于1999年1月1日對(duì)該固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值進(jìn)行變更，變更后的使用年限為4年，凈殘值為2000元。這一會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為32000元。
對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都進(jìn)行了明確的規(guī)定，并且規(guī)定基本類似。它們都認(rèn)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更只對(duì)變更日以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行核算，不需要重新計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更產(chǎn)生的累積影響數(shù);會(huì)計(jì)估計(jì)變更如果影響變更當(dāng)期的損益，則在變更當(dāng)期進(jìn)行處理，如果影響變更當(dāng)期和未來期間的損益，則在變更當(dāng)期和未來期間進(jìn)行處理。對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上要求披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)和金額。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露要求更為嚴(yán)格，它要求企業(yè)在披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)應(yīng)包括：(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的日期以及為什么進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更;(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額;(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由。
例1：A企業(yè)原按應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)事實(shí)上不能收回的應(yīng)收賬款已達(dá)應(yīng)收賬款期末余額1%，企業(yè)改按應(yīng)收賬款期末余額1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額為500000元，假設(shè)期末壞賬準(zhǔn)備為貸方余額200元。
這種會(huì)計(jì)估計(jì)變更只影響變更當(dāng)期。按原計(jì)提比率計(jì)算，壞賬準(zhǔn)備=500000×5‰-200=2300元;按新計(jì)提比率計(jì)算，壞賬準(zhǔn)備=500000×1%-200=4800元，比原來多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元。會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用 4800
貸：壞賬準(zhǔn)備 4800
并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下說明：
由于企業(yè)事實(shí)上不能收回的應(yīng)收賬款已達(dá)應(yīng)收賬款期末余額1%，企業(yè)改按應(yīng)收賬款期末余額1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這一會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響本期凈利潤減少數(shù)為2500元。
例2：B企業(yè)于1997年1月1日起計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，其原價(jià)為126000元，估計(jì)使用8年，凈殘值為6000元，按直線法計(jì)提折舊。至1999年1月1日，由于高新技術(shù)的發(fā)展，需要對(duì)該固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值進(jìn)行變更，變更后的使用年限為4年，凈殘值為2000元。
這種會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響變更當(dāng)期和變更以后各期。按照原估計(jì)，該固定資產(chǎn)每年計(jì)提的折舊為(12600-6000)/8=15000元，已計(jì)提2年，共計(jì)提折舊30000元，其凈值為96000元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，該固定資產(chǎn)還可使用2年，故這2年每年計(jì)提的折舊為(96000-2000)/2=47000元，比原來多計(jì)提折舊32000元。這2年的會(huì)計(jì)處理都為：
借：生產(chǎn)成本 47000
貸：累計(jì)折舊 47000
并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下說明：
本企業(yè)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，于1997年1月1日起計(jì)提折舊，其原價(jià)為126000元，估計(jì)使用8年，凈殘值為6000元，接直線法計(jì)提折舊。由于高新技術(shù)的發(fā)展，本企業(yè)于1999年1月1日對(duì)該固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值進(jìn)行變更，變更后的使用年限為4年，凈殘值為2000元。這一會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為32000元。