企業(yè)進行會計估計時，往往是在一定的經(jīng)驗和信息的基礎(chǔ)上確定會計估計基礎(chǔ)，并進行具體的會計估計。如對某個固定資產(chǎn)，根據(jù)它的購入價格這一信息和這種固定資產(chǎn)以往使用經(jīng)驗，確定它應(yīng)計提的折舊和計提折舊中的年限。但是，當(dāng)有關(guān)經(jīng)驗、信息或事實表明，以往會計估計不再適用時，企業(yè)便需要對會計估計進行變更。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定;如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。這表明，我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定與上述觀點基本一致，但是，其中有一點值得探討。會計準(zhǔn)則將會計估計基礎(chǔ)與信息、經(jīng)驗和發(fā)展變化并列，而事實上，信息、經(jīng)驗和發(fā)展變化是會計估計的確立與變更的依據(jù)。因此，建議將這一規(guī)定改為“由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化而使會計估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，可能需要對會計估計進行變更”。
對于會計估計變更的核算，國際會計準(zhǔn)則和世界各國會計準(zhǔn)則都進行了明確的規(guī)定，并且規(guī)定基本類似。它們都認為會計估計變更只對變更日以后發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行核算，不需要重新計算會計估計變更產(chǎn)生的累積影響數(shù);會計估計變更如果影響變更當(dāng)期的損益，則在變更當(dāng)期進行處理，如果影響變更當(dāng)期和未來期間的損益，則在變更當(dāng)期和未來期間進行處理。對于會計估計變更的披露，國際會計準(zhǔn)則和世界各國會計準(zhǔn)則基本上要求披露會計估計變更的性質(zhì)和金額。我國會計準(zhǔn)則對會計估計變更的披露要求更為嚴(yán)格，它要求企業(yè)在披露會計估計變更時應(yīng)包括：(1)會計估計變更的內(nèi)容和理由，主要包括會計估計變更的內(nèi)容、會計估計變更的日期以及為什么進行會計估計變更;(2)會計估計變更的影響數(shù)，主要包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額、會計估計變更對其他項目的影響金額;(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。
例1：A企業(yè)原按應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)事實上不能收回的應(yīng)收賬款已達應(yīng)收賬款期末余額1%，企業(yè)改按應(yīng)收賬款期末余額1%計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額為500000元，假設(shè)期末壞賬準(zhǔn)備為貸方余額200元。
這種會計估計變更只影響變更當(dāng)期。按原計提比率計算，壞賬準(zhǔn)備=500000×5‰-200=2300元;按新計提比率計算，壞賬準(zhǔn)備=500000×1%-200=4800元，比原來多計提壞賬準(zhǔn)備2500元。會計處理為：
借：管理費用 4800
貸：壞賬準(zhǔn)備 4800
并在財務(wù)報表附注中作如下說明：
由于企業(yè)事實上不能收回的應(yīng)收賬款已達應(yīng)收賬款期末余額1%，企業(yè)改按應(yīng)收賬款期末余額1%計提壞賬準(zhǔn)備。這一會計估計變更影響本期凈利潤減少數(shù)為2500元。
例2：B企業(yè)于1997年1月1日起計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，其原價為126000元，估計使用8年，凈殘值為6000元，按直線法計提折舊。至1999年1月1日，由于高新技術(shù)的發(fā)展，需要對該固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值進行變更，變更后的使用年限為4年，凈殘值為2000元。
這種會計估計變更影響變更當(dāng)期和變更以后各期。按照原估計，該固定資產(chǎn)每年計提的折舊為(12600-6000)/8=15000元，已計提2年，共計提折舊30000元，其凈值為96000元。會計估計變更后，該固定資產(chǎn)還可使用2年，故這2年每年計提的折舊為(96000-2000)/2=47000元，比原來多計提折舊32000元。這2年的會計處理都為：
借：生產(chǎn)成本 47000
貸：累計折舊 47000
并在財務(wù)報表附注中作如下說明：
本企業(yè)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，于1997年1月1日起計提折舊，其原價為126000元，估計使用8年，凈殘值為6000元，接直線法計提折舊。由于高新技術(shù)的發(fā)展，本企業(yè)于1999年1月1日對該固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值進行變更，變更后的使用年限為4年，凈殘值為2000元。這一會計估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為32000元。
對于會計估計變更的核算，國際會計準(zhǔn)則和世界各國會計準(zhǔn)則都進行了明確的規(guī)定，并且規(guī)定基本類似。它們都認為會計估計變更只對變更日以后發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行核算，不需要重新計算會計估計變更產(chǎn)生的累積影響數(shù);會計估計變更如果影響變更當(dāng)期的損益，則在變更當(dāng)期進行處理，如果影響變更當(dāng)期和未來期間的損益，則在變更當(dāng)期和未來期間進行處理。對于會計估計變更的披露，國際會計準(zhǔn)則和世界各國會計準(zhǔn)則基本上要求披露會計估計變更的性質(zhì)和金額。我國會計準(zhǔn)則對會計估計變更的披露要求更為嚴(yán)格，它要求企業(yè)在披露會計估計變更時應(yīng)包括：(1)會計估計變更的內(nèi)容和理由，主要包括會計估計變更的內(nèi)容、會計估計變更的日期以及為什么進行會計估計變更;(2)會計估計變更的影響數(shù)，主要包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額、會計估計變更對其他項目的影響金額;(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。
例1：A企業(yè)原按應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)事實上不能收回的應(yīng)收賬款已達應(yīng)收賬款期末余額1%，企業(yè)改按應(yīng)收賬款期末余額1%計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額為500000元，假設(shè)期末壞賬準(zhǔn)備為貸方余額200元。
這種會計估計變更只影響變更當(dāng)期。按原計提比率計算，壞賬準(zhǔn)備=500000×5‰-200=2300元;按新計提比率計算，壞賬準(zhǔn)備=500000×1%-200=4800元，比原來多計提壞賬準(zhǔn)備2500元。會計處理為：
借：管理費用 4800
貸：壞賬準(zhǔn)備 4800
并在財務(wù)報表附注中作如下說明：
由于企業(yè)事實上不能收回的應(yīng)收賬款已達應(yīng)收賬款期末余額1%，企業(yè)改按應(yīng)收賬款期末余額1%計提壞賬準(zhǔn)備。這一會計估計變更影響本期凈利潤減少數(shù)為2500元。
例2：B企業(yè)于1997年1月1日起計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，其原價為126000元，估計使用8年，凈殘值為6000元，按直線法計提折舊。至1999年1月1日，由于高新技術(shù)的發(fā)展，需要對該固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值進行變更，變更后的使用年限為4年，凈殘值為2000元。
這種會計估計變更影響變更當(dāng)期和變更以后各期。按照原估計，該固定資產(chǎn)每年計提的折舊為(12600-6000)/8=15000元，已計提2年，共計提折舊30000元，其凈值為96000元。會計估計變更后，該固定資產(chǎn)還可使用2年，故這2年每年計提的折舊為(96000-2000)/2=47000元，比原來多計提折舊32000元。這2年的會計處理都為：
借：生產(chǎn)成本 47000
貸：累計折舊 47000
并在財務(wù)報表附注中作如下說明：
本企業(yè)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，于1997年1月1日起計提折舊，其原價為126000元，估計使用8年，凈殘值為6000元，接直線法計提折舊。由于高新技術(shù)的發(fā)展，本企業(yè)于1999年1月1日對該固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值進行變更，變更后的使用年限為4年，凈殘值為2000元。這一會計估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為32000元。