【例題】
1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為1800萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；20×8年末存貨賬面余額為1600萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為1440萬(wàn)元，當(dāng)年沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元。稅法規(guī)定存貨跌價(jià)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可在稅前扣除。
20×7年：
①確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②存貨賬面價(jià)值：1800萬(wàn)元
③存貨計(jì)稅基礎(chǔ)：2000萬(wàn)元
④可抵扣暫時(shí)性差異：2000-1800=200萬(wàn)元
⑤應(yīng)納稅所得額：1000＋200=1200萬(wàn)元
⑥應(yīng)交所得稅：1200×33％=396萬(wàn)元
⑦遞延所得稅資產(chǎn)：200×33％=66萬(wàn)元⑧
編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330
遞延所得稅資產(chǎn)66
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅396
20×8年：
①確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-40萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②存貨賬面價(jià)值：1440萬(wàn)元
③存貨計(jì)稅基礎(chǔ)：1600萬(wàn)元
④可抵扣暫時(shí)性差異：1600-1440=160萬(wàn)元
⑤當(dāng)年可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：200-160=40萬(wàn)元
⑥應(yīng)納稅所得額：1000一40=960萬(wàn)元
⑦應(yīng)交所得稅：960×33％=316.8萬(wàn)元
⑧遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：40×33％=13.2萬(wàn)元
⑨編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅316.8
遞延所得稅資產(chǎn)13.2
2、甲公司20x7年12月5日購(gòu)入丁公司的股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際取得成本為1000萬(wàn)元。20x7年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。20x8年將該股票全部出售，收取價(jià)款1230萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2000萬(wàn)元。稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)損益在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)人應(yīng)納稅所得額。
20x7年：
①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：1300萬(wàn)元
③交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：1000萬(wàn)元
④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：1000-1300=-300萬(wàn)元
⑤應(yīng)納稅所得額：2000-300=1700萬(wàn)
⑥應(yīng)交所得稅：1700×33％=561萬(wàn)元
⑦遞延所得稅負(fù)債：300×33％=99萬(wàn)元
會(huì)計(jì)利潤(rùn)繳納所得稅2000×33%=660
⑧編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用660
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅561
遞延所得稅負(fù)債99
20×8年：
①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失300萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益230萬(wàn)元，已計(jì)人當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：0
③交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：0
④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：0
⑤當(dāng)年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：300萬(wàn)元
⑥應(yīng)納稅所得額：2000＋300=2300萬(wàn)元
⑦應(yīng)交所得稅：2300×33％=759萬(wàn)元
1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為1800萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；20×8年末存貨賬面余額為1600萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為1440萬(wàn)元，當(dāng)年沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元。稅法規(guī)定存貨跌價(jià)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可在稅前扣除。
20×7年：
①確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②存貨賬面價(jià)值：1800萬(wàn)元
③存貨計(jì)稅基礎(chǔ)：2000萬(wàn)元
④可抵扣暫時(shí)性差異：2000-1800=200萬(wàn)元
⑤應(yīng)納稅所得額：1000＋200=1200萬(wàn)元
⑥應(yīng)交所得稅：1200×33％=396萬(wàn)元
⑦遞延所得稅資產(chǎn)：200×33％=66萬(wàn)元⑧
編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330
遞延所得稅資產(chǎn)66
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅396
20×8年：
①確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-40萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②存貨賬面價(jià)值：1440萬(wàn)元
③存貨計(jì)稅基礎(chǔ)：1600萬(wàn)元
④可抵扣暫時(shí)性差異：1600-1440=160萬(wàn)元
⑤當(dāng)年可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：200-160=40萬(wàn)元
⑥應(yīng)納稅所得額：1000一40=960萬(wàn)元
⑦應(yīng)交所得稅：960×33％=316.8萬(wàn)元
⑧遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：40×33％=13.2萬(wàn)元
⑨編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用330
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅316.8
遞延所得稅資產(chǎn)13.2
2、甲公司20x7年12月5日購(gòu)入丁公司的股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際取得成本為1000萬(wàn)元。20x7年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。20x8年將該股票全部出售，收取價(jià)款1230萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2000萬(wàn)元。稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)損益在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)人應(yīng)納稅所得額。
20x7年：
①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：1300萬(wàn)元
③交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：1000萬(wàn)元
④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：1000-1300=-300萬(wàn)元
⑤應(yīng)納稅所得額：2000-300=1700萬(wàn)
⑥應(yīng)交所得稅：1700×33％=561萬(wàn)元
⑦遞延所得稅負(fù)債：300×33％=99萬(wàn)元
會(huì)計(jì)利潤(rùn)繳納所得稅2000×33%=660
⑧編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用660
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅561
遞延所得稅負(fù)債99
20×8年：
①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失300萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益230萬(wàn)元，已計(jì)人當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：0
③交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：0
④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：0
⑤當(dāng)年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：300萬(wàn)元
⑥應(yīng)納稅所得額：2000＋300=2300萬(wàn)元
⑦應(yīng)交所得稅：2300×33％=759萬(wàn)元