第二節(jié)內部投資業(yè)務的抵消處理
一、同一控制下內部投資業(yè)務的抵消處理
母公司應按照子公司所有者權益的賬面價值確認初始投資成本，并采用成本法進行長期股權投資的核算；在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數(shù)；在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數(shù)。
（一）對全資子公司投資的抵消處理
1、將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷
借：股本（或實收資本）
資本公積
盈余公積
未分配利潤——年初（所有者權益變動表）
貸：長期股權投資
【例題A1】甲公司20×7年l月l日取得乙公司100%的股權。乙公司凈資產賬面價值為3000萬元，其中，股本l000萬元，資本公積1200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤500萬元；甲公司確認長期股權投資3000萬元。甲公司各期編制的長期股權投資與合并時乙公司所有者權益的抵銷分錄為：
借：股本1000
資本公積1200
盈余公積300
未分配利潤——年初500
貸：長期股權投資3000
2、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理
（1）投資前當期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理
借：長期股權投資
貸：未分配利潤——對所有者的分配
【例題A2】沿用【例題A1】資料。20×7年4月30日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利200萬元，甲公司沖減長期股權投資200萬元。不考慮其他因素，甲公司20×7年編制的抵消分錄為：
借：長期股權投資200
貸：未分配利潤——對所有者的分配200
（2）以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理
①抵消以前期間累計沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額
借：長期股權投資
貸：未分配利潤——年初
②抵消母公司當期收到現(xiàn)金股利確認的投資收益和子公司當期分派的現(xiàn)金股利
1）確認當期收益
借：投資收益
貸：未分配利潤——對所有者的分配
2）沖減投資成本沖回
借：投資收益
貸：長期股權投資
③抵消母公司確認投資收益后提取的法定盈余公積
借：盈余公積
貸：未分配利潤——提取盈余公積
如有期初數(shù)的需要進行抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤——年初
【例題A3】沿用【例題A2】資料。20×8年4月20日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利230萬元。假定20×7年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取法定盈余公積50萬元。甲公司20×8年累計收到現(xiàn)金股利430萬元，小于投資后享有的乙公司凈利潤份額500萬元，將原沖減投資成本的200萬元轉為投資收益，共確認投資收益430萬元。甲公司20×8年編制的抵消分錄為：
收到乙公司以前期間分派的現(xiàn)金股利抵消處理：
借：長期股權投資200
貸：未分配利潤——年初200
收到乙公司當期分派的現(xiàn)金股利的抵消處理：
借：投資收益230
貸：未分配利潤——對所有者的分配230
甲公司調整投資成本的抵消處理：
借：投資收益200
貸：長期股權投資200
甲公司提取盈余公積的抵消處理：
借：盈余公積（430×10%）43
貸：未分配利潤——提取盈余公積43
（二）對非全資子公司的抵消處理
1、母公司長期股權投資和少數(shù)股東權益與合并時子公司所有者權益的抵消處理
借：股本（或實收資本）
資本公積
盈余公積
未分配利潤——年初（所有者權益變動表）
貸：長期股權投資
少數(shù)股東權益
【例題B1】甲公司20×7年1月1日取得乙公司80%的股權。乙公司凈資產賬面價值3000萬元，其中股本1000萬元，資本公積1200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤500萬元；甲公司確認長期股權投資2400萬元。甲公司各期編制的長期股權投資與合并時乙公司所有者權益的抵消分錄為：
借：股本1000
資本公積1200
盈余公積300
未分配利潤——年初500
貸：長期股權投資2400
少數(shù)股東權益（3000×20%）600
一、同一控制下內部投資業(yè)務的抵消處理
母公司應按照子公司所有者權益的賬面價值確認初始投資成本，并采用成本法進行長期股權投資的核算；在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數(shù)；在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數(shù)。
（一）對全資子公司投資的抵消處理
1、將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷
借：股本（或實收資本）
資本公積
盈余公積
未分配利潤——年初（所有者權益變動表）
貸：長期股權投資
【例題A1】甲公司20×7年l月l日取得乙公司100%的股權。乙公司凈資產賬面價值為3000萬元，其中，股本l000萬元，資本公積1200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤500萬元；甲公司確認長期股權投資3000萬元。甲公司各期編制的長期股權投資與合并時乙公司所有者權益的抵銷分錄為：
借：股本1000
資本公積1200
盈余公積300
未分配利潤——年初500
貸：長期股權投資3000
2、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理
（1）投資前當期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理
借：長期股權投資
貸：未分配利潤——對所有者的分配
【例題A2】沿用【例題A1】資料。20×7年4月30日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利200萬元，甲公司沖減長期股權投資200萬元。不考慮其他因素，甲公司20×7年編制的抵消分錄為：
借：長期股權投資200
貸：未分配利潤——對所有者的分配200
（2）以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理
①抵消以前期間累計沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額
借：長期股權投資
貸：未分配利潤——年初
②抵消母公司當期收到現(xiàn)金股利確認的投資收益和子公司當期分派的現(xiàn)金股利
1）確認當期收益
借：投資收益
貸：未分配利潤——對所有者的分配
2）沖減投資成本沖回
借：投資收益
貸：長期股權投資
③抵消母公司確認投資收益后提取的法定盈余公積
借：盈余公積
貸：未分配利潤——提取盈余公積
如有期初數(shù)的需要進行抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤——年初
【例題A3】沿用【例題A2】資料。20×8年4月20日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利230萬元。假定20×7年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取法定盈余公積50萬元。甲公司20×8年累計收到現(xiàn)金股利430萬元，小于投資后享有的乙公司凈利潤份額500萬元，將原沖減投資成本的200萬元轉為投資收益，共確認投資收益430萬元。甲公司20×8年編制的抵消分錄為：
收到乙公司以前期間分派的現(xiàn)金股利抵消處理：
借：長期股權投資200
貸：未分配利潤——年初200
收到乙公司當期分派的現(xiàn)金股利的抵消處理：
借：投資收益230
貸：未分配利潤——對所有者的分配230
甲公司調整投資成本的抵消處理：
借：投資收益200
貸：長期股權投資200
甲公司提取盈余公積的抵消處理：
借：盈余公積（430×10%）43
貸：未分配利潤——提取盈余公積43
（二）對非全資子公司的抵消處理
1、母公司長期股權投資和少數(shù)股東權益與合并時子公司所有者權益的抵消處理
借：股本（或實收資本）
資本公積
盈余公積
未分配利潤——年初（所有者權益變動表）
貸：長期股權投資
少數(shù)股東權益
【例題B1】甲公司20×7年1月1日取得乙公司80%的股權。乙公司凈資產賬面價值3000萬元，其中股本1000萬元，資本公積1200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤500萬元；甲公司確認長期股權投資2400萬元。甲公司各期編制的長期股權投資與合并時乙公司所有者權益的抵消分錄為：
借：股本1000
資本公積1200
盈余公積300
未分配利潤——年初500
貸：長期股權投資2400
少數(shù)股東權益（3000×20%）600