2、合并后少數(shù)股東享有子公司所有者權(quán)益變動(dòng)份額的抵消處理
（1）合并后少數(shù)股東享有子公司資本公積變動(dòng)份額的抵消處理
借：資本公積
貸：少數(shù)股東權(quán)益
（2）合并后少數(shù)股東享有子公司盈余公積變動(dòng)份額的抵消處理
1）前期抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——年初
2）本期發(fā)生
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積
（3）合并后子公司未分配利潤(rùn)變動(dòng)的抵消處理
1）子公司未分配利潤(rùn)增加
借：少數(shù)股東權(quán)益（利潤(rùn)表）
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
少數(shù)股東權(quán)益（資產(chǎn)負(fù)債表）
2）子公司發(fā)生虧損
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東權(quán)益
【例題B2】沿用【例題B1】資料。20×7年4月20日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，甲公司沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資160萬(wàn)元。20×7年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，提取法定盈余公積50萬(wàn)元。甲公司20×7年編制的抵消分錄為：
母公司享有份額的抵消處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配160
少數(shù)股東享有份額的抵消處理：
①乙公司盈余公積變動(dòng)的抵消處理：
借：盈余公積（500×10%×20%）10
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積10
②乙公司未分配利潤(rùn)變動(dòng)的抵消處理：
借：少數(shù)股東收益（500×20%）100（利潤(rùn)表）
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配40（所有者權(quán)益變動(dòng)表）
少數(shù)股東權(quán)益[（500－200）×20%]60（資產(chǎn)負(fù)債表）
3、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理（同全資子公司母公司收到分派現(xiàn)金股利的抵消處理）
（1）投資當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理
沖投資成本
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)投資者的分配
（2）以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理
①抵消以前期間累計(jì)沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計(jì)分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資考試論壇
貸：未分配利潤(rùn)——年初
②抵消母公司當(dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利
1）確認(rèn)當(dāng)期收益
借：投資收益
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
2）沖減投資成本沖回
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
③抵消母公司確認(rèn)投資收益后提取的法定盈余公積
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積
如有期初數(shù)的需要進(jìn)行抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——年初
二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消處理
（一）子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告的調(diào)整
母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前，應(yīng)先將子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
非同一控制下對(duì)子公司投資的抵消處理，與統(tǒng)一控制下對(duì)子公司投資的抵消處理基本相同，只是在母公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于購(gòu)買(mǎi)時(shí)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)以“商譽(yù)”項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
【例題】假設(shè)2008年12月31日母公司（甲公司）對(duì)其子公司（乙公司），長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤(rùn)為6000元。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：
借：實(shí)收資本20000
資本公積8000考試論壇
盈余公積1000
未分配利潤(rùn)6000
商譽(yù)2000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000
少數(shù)股東權(quán)益（35000×20%）7000
（1）合并后少數(shù)股東享有子公司資本公積變動(dòng)份額的抵消處理
借：資本公積
貸：少數(shù)股東權(quán)益
（2）合并后少數(shù)股東享有子公司盈余公積變動(dòng)份額的抵消處理
1）前期抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——年初
2）本期發(fā)生
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積
（3）合并后子公司未分配利潤(rùn)變動(dòng)的抵消處理
1）子公司未分配利潤(rùn)增加
借：少數(shù)股東權(quán)益（利潤(rùn)表）
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
少數(shù)股東權(quán)益（資產(chǎn)負(fù)債表）
2）子公司發(fā)生虧損
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東權(quán)益
【例題B2】沿用【例題B1】資料。20×7年4月20日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，甲公司沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資160萬(wàn)元。20×7年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，提取法定盈余公積50萬(wàn)元。甲公司20×7年編制的抵消分錄為：
母公司享有份額的抵消處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配160
少數(shù)股東享有份額的抵消處理：
①乙公司盈余公積變動(dòng)的抵消處理：
借：盈余公積（500×10%×20%）10
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積10
②乙公司未分配利潤(rùn)變動(dòng)的抵消處理：
借：少數(shù)股東收益（500×20%）100（利潤(rùn)表）
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配40（所有者權(quán)益變動(dòng)表）
少數(shù)股東權(quán)益[（500－200）×20%]60（資產(chǎn)負(fù)債表）
3、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理（同全資子公司母公司收到分派現(xiàn)金股利的抵消處理）
（1）投資當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理
沖投資成本
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)投資者的分配
（2）以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理
①抵消以前期間累計(jì)沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計(jì)分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資考試論壇
貸：未分配利潤(rùn)——年初
②抵消母公司當(dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利
1）確認(rèn)當(dāng)期收益
借：投資收益
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
2）沖減投資成本沖回
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
③抵消母公司確認(rèn)投資收益后提取的法定盈余公積
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積
如有期初數(shù)的需要進(jìn)行抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——年初
二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消處理
（一）子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告的調(diào)整
母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前，應(yīng)先將子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
非同一控制下對(duì)子公司投資的抵消處理，與統(tǒng)一控制下對(duì)子公司投資的抵消處理基本相同，只是在母公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于購(gòu)買(mǎi)時(shí)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)以“商譽(yù)”項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
【例題】假設(shè)2008年12月31日母公司（甲公司）對(duì)其子公司（乙公司），長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤(rùn)為6000元。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：
借：實(shí)收資本20000
資本公積8000考試論壇
盈余公積1000
未分配利潤(rùn)6000
商譽(yù)2000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000
少數(shù)股東權(quán)益（35000×20%）7000