第四節(jié)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵消處理
一、內(nèi)部購銷商品的抵消處理
1、本期內(nèi)部購入商品
1）按內(nèi)銷商品成本
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
2）內(nèi)銷商品未對集團外銷售的部分（按內(nèi)銷利潤額）
借：營業(yè)收入
貸：存貨
2、下期（只考慮未實現(xiàn)利潤部分）
1）抵消上期分錄（上期未對集團外銷售的部分本期全部銷售）
上期未對集團外銷售的本期對外銷售的部分計入“營業(yè)成本”
上期未對集團外銷售的本期仍未對外銷售的部分計入“存貨”
①本期全部對集團外銷售
借：未分配利潤——年初
貸：營業(yè)成本
②本期全部未對集團外銷售
借：未分配利潤——年初
貸：存貨
③本期部分對集團外銷售
借：未分配利潤——年初
貸：營業(yè)成本（銷售）
存貨（未銷售）
【例題】
1、2008年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經(jīng)支付。
（1）母公司12月10日銷售時
借：銀行存款23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400
借：主營業(yè)務(wù)成本14000
貸：庫存商品14000
（2）子公司購入時：
借：庫存商品20000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400
貸：銀行存款23400
（3）2008年12月31日，合并抵銷分錄的編制：
①假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入20000
貸：營業(yè)成本14000
存貨（20000×30%）6000
②假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷：
2008年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。
子公司銷售時：
借：銀行存款35100
貸：主營業(yè)務(wù)收入30000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100
借：主營業(yè)務(wù)成本20000
貸：庫存商品20000
則2008年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入20000
貸：營業(yè)成本20000
2、母公司銷售給子公司一批材料，售價6萬元，銷售成本5萬元。子公司將該批材料作為庫存商品入賬，本期該批庫存商品全部未對外銷售。期末母公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵銷的項目和金額有：（2004年試題）
A、“主營業(yè)務(wù)成本”6萬元
B、“主營業(yè)務(wù)成本”5萬元
C、“主營業(yè)務(wù)收入”6萬元
D、“利潤總額”1萬元
E、“存貨”l萬元
【答案】BCDE
一、內(nèi)部購銷商品的抵消處理
1、本期內(nèi)部購入商品
1）按內(nèi)銷商品成本
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
2）內(nèi)銷商品未對集團外銷售的部分（按內(nèi)銷利潤額）
借：營業(yè)收入
貸：存貨
2、下期（只考慮未實現(xiàn)利潤部分）
1）抵消上期分錄（上期未對集團外銷售的部分本期全部銷售）
上期未對集團外銷售的本期對外銷售的部分計入“營業(yè)成本”
上期未對集團外銷售的本期仍未對外銷售的部分計入“存貨”
①本期全部對集團外銷售
借：未分配利潤——年初
貸：營業(yè)成本
②本期全部未對集團外銷售
借：未分配利潤——年初
貸：存貨
③本期部分對集團外銷售
借：未分配利潤——年初
貸：營業(yè)成本（銷售）
存貨（未銷售）
【例題】
1、2008年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經(jīng)支付。
（1）母公司12月10日銷售時
借：銀行存款23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400
借：主營業(yè)務(wù)成本14000
貸：庫存商品14000
（2）子公司購入時：
借：庫存商品20000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400
貸：銀行存款23400
（3）2008年12月31日，合并抵銷分錄的編制：
①假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入20000
貸：營業(yè)成本14000
存貨（20000×30%）6000
②假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷：
2008年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。
子公司銷售時：
借：銀行存款35100
貸：主營業(yè)務(wù)收入30000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100
借：主營業(yè)務(wù)成本20000
貸：庫存商品20000
則2008年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入20000
貸：營業(yè)成本20000
2、母公司銷售給子公司一批材料，售價6萬元，銷售成本5萬元。子公司將該批材料作為庫存商品入賬，本期該批庫存商品全部未對外銷售。期末母公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵銷的項目和金額有：（2004年試題）
A、“主營業(yè)務(wù)成本”6萬元
B、“主營業(yè)務(wù)成本”5萬元
C、“主營業(yè)務(wù)收入”6萬元
D、“利潤總額”1萬元
E、“存貨”l萬元
【答案】BCDE