第二節(jié) 增值稅
一、納稅人和征稅范圍
(一)增值稅的納稅人
凡在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。我國(guó)《增值稅暫行條例》參照國(guó)際慣例，按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的。②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均按小規(guī)模納稅人納稅。
2.一般納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅的銷售額，超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
【示例】
1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列企業(yè)中,屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有( )。
A.會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額100萬(wàn)元的零售企業(yè)
B. 會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額120萬(wàn)元的批發(fā)企業(yè)
C. 會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額160萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)
D. 會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額180萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)
【答案】AB
(二)增值稅的征稅范圍/選擇題
常
規(guī)
情
形
（1）銷售貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
（2）提供加工、修理修配業(yè)務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
（3）進(jìn)口貨物。
特
殊
情
形
（1）視同銷售貨物（有八種具體情形）。
（2）混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
（3）兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
（4）其他應(yīng)稅項(xiàng)目（如期貨交易、縫紉業(yè)務(wù)等）。
備
注
納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
【示例2】
1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。
A. 銷售機(jī)器設(shè)備 B.郵政部門發(fā)行報(bào)刊
C.進(jìn)口貨物 D. 銀行銷售金銀業(yè)務(wù)
【答案】ACD【解析】依據(jù)見(jiàn)上表。郵政部門發(fā)行報(bào)刊‚征收營(yíng)業(yè)稅?？忌鷳?yīng)對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，重點(diǎn)記憶。
2.根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅的有( )。
A.銷售代銷貨物 B.將貨物交付他人代銷
C.將自產(chǎn)貨物分配給股東 D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利
【答案】ABCD【解析】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;(五)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(六)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。稅法確定視同銷售貨物行為的目的是：保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷;避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅負(fù)不均的矛盾，防止借用上述行為而逃避納稅。
二、稅率與征收率
(一)增值稅的稅率
1.基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。
2.低稅率;納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油;②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書、報(bào)紙、雜志;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;⑤金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品;⑥國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
(二)征收率
小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易征收辦法。其征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為4%;商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6%。
【示例】
1.一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%低稅率的是( )。
A.家用電器和食用植物油 B.圖書和石油液化汽
C.農(nóng)藥和化肥 D.自來(lái)水和農(nóng)機(jī)零部件
【答案】BC【解析】銷售家用電器和農(nóng)機(jī)零部件適用基本稅率。
2.某公司(一般納稅人)銷售一定數(shù)量的石油液化氣，銷售額(含稅)為人民幣4520元，則該公司計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為( )。
A.768.4元 B. 587.6元 C. 520元 D.657.2元
【答案】C【解析】銷售石油液化氣適用低稅率，故該公司的銷項(xiàng)稅額=[4520/(1+13%)]×13%=520元。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)計(jì)稅依據(jù)
增值稅以納稅人的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。
一般情形
銷售額=納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
特
殊
情
形
（1）納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。
（2）折扣銷售。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說(shuō)明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如將折扣額另開發(fā)票的，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
（3）以舊換新銷售。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額（但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅）。
（4）采取還本銷售方式。其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。
（5）以物易物銷售。購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）包裝物押金。原則上不在當(dāng)期計(jì)稅，逾期不退則需補(bǔ)稅（按含稅價(jià)處理）。
對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。
備
注
（1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/(1+稅率)。
（2）銷售額是否含稅的判斷：①如是零售價(jià)款，題中未提示是否含稅，應(yīng)當(dāng)按含稅的銷售額計(jì)算；②普通發(fā)票上記載的銷售額為含稅的銷售額；③增值稅專用發(fā)票上記載的為不含稅的銷售額（同時(shí)記載增值稅額）。是否含稅考題中一般都作提示。
一、納稅人和征稅范圍
(一)增值稅的納稅人
凡在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。我國(guó)《增值稅暫行條例》參照國(guó)際慣例，按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的。②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均按小規(guī)模納稅人納稅。
2.一般納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅的銷售額，超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
【示例】
1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列企業(yè)中,屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有( )。
A.會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額100萬(wàn)元的零售企業(yè)
B. 會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額120萬(wàn)元的批發(fā)企業(yè)
C. 會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額160萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)
D. 會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額180萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)
【答案】AB
(二)增值稅的征稅范圍/選擇題
常
規(guī)
情
形
（1）銷售貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
（2）提供加工、修理修配業(yè)務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
（3）進(jìn)口貨物。
特
殊
情
形
（1）視同銷售貨物（有八種具體情形）。
（2）混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
（3）兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
（4）其他應(yīng)稅項(xiàng)目（如期貨交易、縫紉業(yè)務(wù)等）。
備
注
納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
【示例2】
1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。
A. 銷售機(jī)器設(shè)備 B.郵政部門發(fā)行報(bào)刊
C.進(jìn)口貨物 D. 銀行銷售金銀業(yè)務(wù)
【答案】ACD【解析】依據(jù)見(jiàn)上表。郵政部門發(fā)行報(bào)刊‚征收營(yíng)業(yè)稅?？忌鷳?yīng)對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，重點(diǎn)記憶。
2.根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅的有( )。
A.銷售代銷貨物 B.將貨物交付他人代銷
C.將自產(chǎn)貨物分配給股東 D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利
【答案】ABCD【解析】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;(五)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(六)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。稅法確定視同銷售貨物行為的目的是：保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷;避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅負(fù)不均的矛盾，防止借用上述行為而逃避納稅。
二、稅率與征收率
(一)增值稅的稅率
1.基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。
2.低稅率;納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油;②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書、報(bào)紙、雜志;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;⑤金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品;⑥國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
(二)征收率
小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易征收辦法。其征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為4%;商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6%。
【示例】
1.一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%低稅率的是( )。
A.家用電器和食用植物油 B.圖書和石油液化汽
C.農(nóng)藥和化肥 D.自來(lái)水和農(nóng)機(jī)零部件
【答案】BC【解析】銷售家用電器和農(nóng)機(jī)零部件適用基本稅率。
2.某公司(一般納稅人)銷售一定數(shù)量的石油液化氣，銷售額(含稅)為人民幣4520元，則該公司計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為( )。
A.768.4元 B. 587.6元 C. 520元 D.657.2元
【答案】C【解析】銷售石油液化氣適用低稅率，故該公司的銷項(xiàng)稅額=[4520/(1+13%)]×13%=520元。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)計(jì)稅依據(jù)
增值稅以納稅人的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。
一般情形
銷售額=納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
特
殊
情
形
（1）納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。
（2）折扣銷售。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說(shuō)明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如將折扣額另開發(fā)票的，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
（3）以舊換新銷售。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額（但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅）。
（4）采取還本銷售方式。其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。
（5）以物易物銷售。購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）包裝物押金。原則上不在當(dāng)期計(jì)稅，逾期不退則需補(bǔ)稅（按含稅價(jià)處理）。
對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。
備
注
（1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/(1+稅率)。
（2）銷售額是否含稅的判斷：①如是零售價(jià)款，題中未提示是否含稅，應(yīng)當(dāng)按含稅的銷售額計(jì)算；②普通發(fā)票上記載的銷售額為含稅的銷售額；③增值稅專用發(fā)票上記載的為不含稅的銷售額（同時(shí)記載增值稅額）。是否含稅考題中一般都作提示。