2010年《審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)》之稅法復(fù)習(xí)(25)

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(七)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
    企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
    9-28發(fā)到這周2繼續(xù)
    四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
    (一)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-應(yīng)減免的稅額-允許抵免的稅額
    【示例】
    1.在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后,甲公司的年度生產(chǎn)經(jīng)營狀況如下:
    (1)收入總額共800萬元,其中包括國債利息收入10萬元;
    (2)由于發(fā)生意外事故經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫存原材料損失10萬元;
    (3)支出產(chǎn)品的管理費(fèi)用50萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元;
    (4)產(chǎn)品銷售成本為300萬元;
    (5)實(shí)發(fā)工資總額為50萬元;
    (6)發(fā)生如下營業(yè)外支出:其中繳納交通違章罰款共0.8萬元,稅收滯納金為1.5萬元;
    (7)繳納稅金共90萬元。
    請(qǐng)計(jì)算本年度甲公司應(yīng)納所得稅額(適用所得稅稅率為25%).
    【答案】
    (1)應(yīng)納稅所得額=800-10-10-50-30-300-50-90=260(萬元)
    (2)應(yīng)納所得稅額=260×25%=65(萬元)
    【解析】(1)工資可據(jù)實(shí)扣除;(2)交通違章罰款、稅收滯納金屬于應(yīng)稅所得額中不得扣除的項(xiàng)目;(3)國債利息收入免稅。
    (二)來源于境外所得已納稅額的抵免
    1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后5個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ):①居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)納稅所得;②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
    2.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
    五、稅收優(yōu)惠
    (一)免稅收入
    根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第26條的規(guī)定,企業(yè)的下列收入為免稅收入:①國債利息收入;②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;③在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;④符合條件的非營利性組織的收入。
    (二)稅款的免征、減征
    1.根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第27條的規(guī)定,下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得;②企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得;③企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得;④企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓;⑤非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得來源于中國境內(nèi)的所得,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。
    2.《企業(yè)所得稅法》第29條規(guī)定,民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
    (三)降低稅率
    根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條的規(guī)定,降低稅率的情況主要有兩種:①符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;②國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
    (四)加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入
    1.企業(yè)的下列支出,可以實(shí)行加計(jì)扣除:①企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;②企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資。
    2.企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取的收入,可以減計(jì)收入。
    (五)抵扣應(yīng)納稅所得額
    創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要的重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。